初级会计实务讲义——财务报表【应试精华会计网校】.pdf
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1、初级会计实务 主讲: 徐 军 老师 第七章 财务报告 第一节 财务报告概述 一、财务报告及其目标 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定 日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流 量等会计信息的文件。 财务报告的目标,是向财务报告使用者提供与企 业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告 使用者做出经济决策。财务报告使用者通常包括投资 者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 二、财务报表的组成 一套完整的财务报表至少应当包括:资产负债表、 利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变 动表以及附注。 第二节 资产负债表 一、
2、资产负债表概述 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务 状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有 者权益三方面的内容,并满足“资产=负债+所有者 权益”平衡式。 二、资产负债表的结构 资产负债表的内容主要包括资产、负债、所有者 权益三方面,我国资产负债表采用账户式结构。 账户式资产负债表分左右两方,左方为资产项目, 大体按资产的流动性大小排列;右方为负债及所有者 权益项目。 资产负债表(简表) 编制单位 年 月 日 单位:元 资产 期末 余额 年初 余额 负债和所有者权益 (或股东权益) 期末 余额 年初 余额 流动资产: 流动负债: 货币资金 短期借款 应收票据 非流动负债: 应收
3、股利 长期借款 非流动资产: 应付债券 续表: 资产 期末 余额 年初 余额 负债和所有者权益 (或股东权益) 期末 余额 年初 余额 可供出售金融资 产 所有者权益 (股东权益) 持有至到期投资 实收资本(股本) 长期应收款 资本公积 投资性房地产 未分配利润 固定资产 所有者权益 (或股东权益)合计 资产总计 负债和所有者权益 (或股东权益)总计 三、资产负债表的编制 我国企业资产负债表各项目“期末余额”栏数据 主要通过以下几种方式取得: 1.根据单一或多个总账科目余额填列。 比如“以公允价值计量且其变动记入当期损益的 金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账 科目的余额填列; “货
4、币资金”项目根据“银行存款”、“库存现金” 和“其他货币资金”三个总账科目余额合计数填列。 【例题单选题】下列各项中,应根据相应总账 科目的余额直接在资产负债表中填列的是( )。 A.短期借款 B.固定资产 C.长期借款 D.应收账款 【答案】A 【解析】 “短期借款”是可以直接通过相应的 总账科目的余额直接填列在资产负债表上面的,选项 A正确;“固定资产”、“长期借款”需要根据总账 科目和明细账科目余额分析计算填列,选项BC错误; “应收账款”需要根据“应收账款”和“预收账款” 明细账科目余额借方合计数减去对应的“坏账准备” 科目余额后的净额填列,选项D错误。 2.根据明细科目余额计算填列。
5、 如“应付账款”项目,需要根据“应付账款”和 “预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计 算填列。 【举例】某企业2013年12月31日结账后有关科 目所属明细科目借贷方余额如表所示。 单位:元 会计科目 明细科目借方余额 明细科目贷方余额 应收账款 1 600 000 100 000 预付账款 800 000 60 000 应付账款 400 000 1 800 000 预收账款 600 000 1 400 000 该企业2013年12月31日资产负债表中相关项目 的金额为: “应收账款”项目金额为: 1 600 000+600 000=2 200 000(元) “预付款项”项目金额为:
6、800 000+400 000=1 200 000(元) “应付账款”项目金额为: 60 000+1 800 000=1 860 000(元) “预收款项”项目金额为: 1 400 000+100 000=1 500 000(元) 3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。 资产负债表中的有些项目,需要依据总账和明细 账科目两者的余额分析填列,如“长期借款”项目, 应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款” 科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自 主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。 【举例】某企业长期借款情况如表所示。 该企业2013年12月31日资产负债表中“长期
7、借 款”项目金额是多少? 借款起始日期 借款期限(年) 金额(元) 2013年3月1日 3 1 000 000 2010年5月31日 5 2 000 000 2010年6月30日 4 1 500 000 该企业2013年12月31日资产负债表中“长期借 款”项目金额为: 1 000 000+2 000 000=3 000 000(元) 本例中,企业应当根据“长期借款”总账科目余 额 4 500 000 (1 000000+2000000+1500000) 元,减去一年内到期的长期借款1 500 000元计算“ 长期借款”项目的金额。 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净 额填列。 如资
8、产负债表中的“应收账款”、“长期股权投 资”等项目,应根据“应收账款”、“长期股权投资” 等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投 资减值准备”等科目余额后的净额填列; “固定资产”项目,应根据“固定资产”科目期 末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科 目余额后的净额填列; “无形资产”项目,应根据“无形资产”科目期 末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科 目余额后的净额填列。 【举例】某企业2013年12月31日结账后的“固 定资产”科目余额2 000万元,固定资产“累计折旧” 科目余额550万元,“固定资产减值准备”科目余额 50万元,则资产负债表中“固定资产”项目的
9、列示 金额应为1 400(2 000-550-50)万元。 5.综合运用上述填列方法分析填列。 如资产负债表中的“存货”项目,需根据“原材 料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材 料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、 “材料成本差异”“生产成本” 等总账科目期末余 额的分析汇总数,再减去“存货跌价准备”科目余额 后的净额填列。 【举例】某企业采用计划成本核算材料,2013 年12月31日结账后有关科目余额为:“材料采购” 科目余额为140 000元(借方),“原材料”科目余 额为2 400 000元(借方),“周转材料”科目余额 为1 800 000元(借方),“库存商品”
10、科目余额为 1 600 000元(借方),“生产成本”科目余额为 600 000元(借方),“材料成本差异”科目余额为 120 000元(贷方),“存货跌价准备”科目余额为 210 000元(贷方)。 本例中,企业应当以“材料采购”(表示在途材 料采购成本)、“原材料”、“周转材料”(比如包 装物和低值易耗品等)、“库存商品”、“生产成本” (表示期末在产品金额)各总账科目余额加总后,加 上或减去“材料成本差异”总账科目的余额(若为贷 方余额,应减去;若为借方余额,应加上),再减去 “存货跌价准备”总账科目余额后的净额。 作为资产负债表中“存货”项目的金额。 该企业2013年12月31日资产负
11、债表中的“存货” 项目金额为:140 000+2 400 000+1 800 000 +1 600 000+600 000-120 000-210 000 =6 210 000(元) 1.“长期待摊费用”项目需要根据“长期待摊费 用”总账科目余额扣除将在一年内(含一年)摊销的 数额后的金额分析填列。 2.关于“未分配利润”项目,如果是在年末应该 根据“利润分配未分配利润”科目余额直接填列; 如果不是在年末,则要根据“利润分配未分配利 润”和“本年利润”科目余额计算填列。 具体常见资产负债表各项目的填列介绍: (一)流动资产 1.货币资金 2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产 3.
12、应收票据 4.应收账款 5.预付款项 6.应收利息 7.应收股利 8.其他应收款 9.存货 10.一年内到期的非流动资产 (二)非流动资产 1.可供出售金融资产 2.持有至到期投资 3.长期应收款 4.长期股权投资 5.投资性房地产 6.固定资产 7.在建工程 8.工程物资 借方:正数 9.固定资产清理 贷方:负数 10.无形资产 11.开发支出 12.长期待摊费用 13.递延所得税资产 (三)流动负债 1.短期借款 2.应付票据 3.应付账款 4.预收款项 5.应付职工薪酬 借方:正数 6.应交税费 贷方:负数 7.应付利息 8.应付股利 9.其他应付款 10.一年内到期的非流动负债 (四)
13、非流动负债 1.长期借款 2.应付债券 3.长期应付款 4.递延所得税负债 (五)所有者权益 1.实收资本 2.资本公积 3.盈余公积 贷方:正数 年末 4.未分配利润 借方:负数 年中:初数+本年利润 (借方:“-”;贷方:“+”) 5.其他综合收益 【例题单选题】下列各项中,关于资产负债表 “预收款项”项目填列方法表述正确的是( )。 (2013年) A.根据“预收账款”科目的期末余额填列 B.根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各 明细科目的期末贷方余额合计数填列 C.根据“预收账款”和“预付账款”科目所属各 明细科目的期末借方余额合计数填列 D.根据“预收账款”和“应付账款”科目所属
14、 各明细科目的期末贷方余额合计数填列 【答案】B 【解析】资产负债表中“预收款项”项目根据“ 预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期 末贷方余额合计数填列。 【例题单选题】2011年12月初某企业“应收账 款”科目借方余额为300万元,相应的“坏账准备” 科目贷方余额为20万元,本月实际发生坏账损失6万 元。2011年12月31日经减值测试,该企业应补提坏 账准备11万元。假定不考虑其他因素,2011年12月 31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为 ( )万元。(2012年) A.269 B.274 C.275 D.280 【答案】A 【解析】资产负债表“应收账款”项目金额是账
15、 面价值=应收账款科目余额-坏账准备科目余额 =(300-6)-(20-6+11)=269(万元)。 【例题多选题】下列各项中,应列入资产负债 表“应付职工薪酬”项目的有( )。(2012年) A.支付临时工的工资 B.发放困难职工的补助金 C.缴纳职工的工伤保险费 D.支付辞退职工的经济补偿金 【答案】ABCD 【解析】以上选项均属于应付职工薪酬的内容。 【例题多选题】下列各项中,应在资产负债表 “预付款项”项目列示的有( )。(2012年) A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额 B.“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额 C.“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额 D.“预付账
16、款”科目所属明细账科目的贷方余 额 【答案】AC 【解析】“预付款项”项目应当根据“应付账款” 明细账的借方余额+“预付账款”明细账的借方余额 合计数-有关的“坏账准备”科目余额后的净额填列。 【例题单选题】下列各项中,应列入资产负债 表“其他应付款”项目的是( )。(2011年) A.应付租入包装物租金 B.应付融资租入固定资产租金 C.结转到期无力支付的应付票据 D.应付由企业负担的职工社会保险费 【答案】A 【解析】选项B,计入长期应付款;选项C,计 入应付账款或短期借款;选项D,计入应付职工薪酬。 【例题多选题】下列会计科目中,其期末余额 应列入资产负债表“存货”项目的有( )。( 2
17、011年) A.库存商品 B.材料成本差异 C.生产成本 D.委托加工物资 【答案】ABCD 【解析】“存货”项目应根据“材料采购”、“ 原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转 材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“ 生产成本”等科目的期末余额合计数,减去“代销商 品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填 列。材料采用计划成本核算,以及库存商品采用计划 成本核算或售价核算的企业,还应按加或减材料成本 差异、商品进销差价后的金额填列。 【例题多选题】下列各项中,应列入资产负债 表“应收账款”项目的有( )。(2011年) A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.
18、销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项 【答案】BCD 【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。 【例题多选题】下列各项中,应列入资产负债 表“应付利息”项目的有( )。(2011年) A.计提的短期借款利息 B.计提的一次还本付息的债券利息 C.计提的分期付息到期还本债券利息 D.计提的分期付息到期还本长期借款利息 【答案】ACD【解析】选项B,计提的到期一次 还本付息的债券利息,计入应付债券应计利息。 【例题单选题】甲公司为房地产开发企业,现 有存货商品房一栋,实际开发成本为9 000万元, 2009年3月31日,甲公司将该商品房以经营租赁方 式提供给乙公司使用,租赁期为10年。
19、甲公司对该 商品房采用成本模式进行后续计量并按年限平均法计 提折旧,预计使用寿命为50年,预计净残值为零。 假定不考虑其他因素,下列关于甲公司2009年12月 31日资产负债表项目列报正确的是( )。 A.存货为9 000万元 B.固定资产8 865万元 C.投资性房地产为8 820万元 D.投资性房地产为8 865万元 【答案】D 【解析】2009年4月至12月投资性房地产的累 计折旧=9 000/50(9/12)=135(万元),投资 性房地产的账面价值=9 000-135=8 865(万元), 所以2009年12月31日资产负债表中“投资性房地产” 项目列报的金额为8 865万元。 【例
20、题单选题】下列各科目的期末余额,不应 在资产负债表“存货”项目列示的是( )。 (2010年) A.库存商品 B.生产成本 C.工程物资 D.委托加工物资 【答案】C 【解析】“工程物资”应该单独列示,而不计入 存货项目。 【例题单选题】某企业2009年12月31日“固 定资产”科目余额为1 000万元,“累计折旧”科目 余额为300万元,“固定资产减值准备”科目余额为 50万元。该企业2009年12月31日资产负债表“固 定资产”的项目金额为( )万元。(2010年) A.650 B.700 C.950 D.1 000 【答案】A 【解析】“固定资产”项目=固定资产账面价值 =1000-30
21、0-50=650(万元)。 【例题多选题】资产负债表下列各项目中,应 根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的 有( )。(2010年) A.存货 B.无形资产 C.应收账款 D.长期股权投资 【答案】ABCD 【解析】这四个项目都有备抵科目,因此应该根 据总账科目的余额减去备抵科目的余额后的净额记入 资产负债表中。 【例题多选题】下列各项中,应在资产负债表 “应收账款”项目列示的有( )。(2010年) A.“预收账款”科目所属明细科目的贷方余额 B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额 C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额 D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额 【答案】
22、BD 【解析】“应收账款”项目=应收账款科目的期 末借方余额+预收账款科目的期末借方余额-应收账 款对应的坏账准备的金额。所以答案是BD。 第三节 利润表 一、利润表的概念和结构 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果 的报表。我国企业的利润表采用多步式格式。 二、利润表的编制 第一步,以营业收入为基础,减去营业成本、营 业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资 产减值损失,加上公允价值变动收益(减去公允价值 变动损失)和投资收益(减去投资损失),计算出营业 利润; 第二步,以营业利润为基础,加上营业外收入, 减去营业外支出,计算出利润总额; 第三步,以利润总额为基础,减去所得税费用
23、, 计算出净利润(或净亏损); 第四步,根据企业会计准则规定未在损益中确认 的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额为基础, 计算其他综合收益的税后净额; 第五步,以净利润(或净亏损)和其他综合收益 的税后净额为基础,计算综合收益总额;第六步,以 净利润为(或净亏损)为基础,计算每股收益。 项目 填列方法 一、营业收入 =“主营业务收入”+“其他业务 收入” 减:营业成本 =“主营业务成本”+“其他业务 成本” 营业税金及附加 =“营业税金及附加” 销售费用 =“销售费用” 管理费用 =“管理费用” 财务费用(收益以“-”号填列) =“财务费用” 资产减值损失 =“资产减值损失” 加:公允价值变
24、动收益(损失以 “-”号填列) =“公允价值变动损益” 续表: 项目 填列方法 投资收益(损失以“-”号填列) =“投资收益” 二、营业利润(亏损以“-”号填列) 计算确定 加:营业外收入 =“营业外收入” 减:营业外支出 =“营业外支出” 三、利润总额(亏损以“-”号填列) 计算确定 减:所得税费用 =“所得税费用” 续表: 项目 填列方法 四、净利润(净亏损以“-” 号列示) 计算确定 五、其他综合收益的税后净额 六、综合收益总额 七、每股收益(一) 基本每股收益(二) 稀释每股收益 (一)基本每股收益= 归属于普通股股东的当期净利润 当期发行在外普通股的加权平均数 (二)稀释每股收益=
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