十六章节会计政策会计估计变更和差错更正.ppt
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1、第十六章 会计政策、会计估计变更和差错更正 贾晋黔贾晋黔 高级讲师高级讲师 1 一、会计政策变更 二、会计估计变更 三、前期差错更正 2 一、会计政策变更 (一)会计政策的概念 会计政策,是指企业在会计确认、计量和 报告中所采用的原则、基础和会计处理方 法。企业采用的会计计量基础也属于会计 政策。 3 v企业会计政策的选择和运用具有如下特点: 1.企业应在国家统一的会计制度规定的会计 政策范围内选择适用的会计政策 例如存货,企业应当采用先进先出法、加权 平均法或者个别计价法确定发出存货的实际 成本。企业在发生某项经济业务时,必须从 允许选用的会计原则、基础和会计处理方法 中选择适合本企业实际情
2、况的会计政策。 4 2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体 的会计处理方法 (1)会计政策所指的会计原则是指某一类 会计业务的核算所应遵循的特定原则,而不 是笼统地指所有的会计原则。例如,借款费 用是费用化还是资本化,即属于特定会计原 则。客观性、实质重于形式等属于会计信息 质量要求,是统一的、不可选择的,不属于 特定原则。 5 (2)会计基础,主要是指会计确认基础和会 计计量基础。 会计确认基础有权责发生制和收付实现制。 企业应当采用权责发生制作为会计确认基础 。会计计量基础主要包括历史成本、重置成 本、可变现净值、现值和公允价值等。企业 在进行会计核算时,应当按照国家统一的会 计制度选择
3、和使用会计基础。 6 (3)具体的会计处理方法,是指企业根据 国家统一的会计制度允许选择的、对某一 类会计业务的具体处理方法作出的具体选 择。例如允许企业在年限平均法、工作量 法、双倍余额递减法和年数总和法之间进 行固定资产折旧方法的选择,这些方法就 是具体的会计处理方法。 7 3.企业所采用的会计政策是企业进行会计核算 的基础 4.会计政策应当保持前后各期的一致性 5.实务中某项交易或者事项的会计处理,具体 准则未作规范的,应当根据基本准则规定的 原则、基础和方法进行处理;待作出具体规 定时,从其规定。 8 (二)会计政策变更的概念 会计政策变更,是指企业对相同的交易或 事项由原来采用的会计
4、政策改用另一会计 政策的行为。企业的会计政策一经确定, 不得随意变更。 9 三 会计政策变更的条件 企业采用的会计政策,在每一会计期间和前 后各期应当保持一致,不得随意变更。会计 政策变更并不意味着以前期间的会计政策是 错误的,如果以前期间会计政策的运用是错 误的,则属于差错,应按前期差错更正的规 定进行处理。 10 满足下列条件之一的,可以变更会计政策: 1法律、行政法规或者国家统一的会计制 度等要求变更。 2会计政策变更能够提供更可靠、更相关 的会计信息。 11 以下各项不属于会计政策变更: 1本期发生的交易或者事项与以前相比具 有本质差别而采用新的会计政策。 2对初次发生的或不重要的交易
5、或者事项 采用新的会计政策。 12 业业 务务 会计计政 策变变更 会计计估 计变计变 更 1.固定资产资产 折旧方法、年限、净净残 值变值变 更 2.无形资产摊销资产摊销 方法、年限、残值值 变变更 3.权权益法转换为转换为 成本法 (40%转换为转换为 1%) 4.权权益法转换为转换为 成本法 (40%转换为转换为 80%) 5. 成本法转换为权转换为权 益法 (80%转换为转换为 30%) 13 业业 务务会计计政 策变变更 会计计估 计变计变 更 6. 成本法转换为权转换为权 益法 (2%转换为转换为 30%) 7.发发出存货货的计计价方法的改变变 8.投资资性房地产产后续计续计 量方
6、法由成 本模式转换为转换为 公允价值值模式 9.所得税的核算方法由应应付税款法 变变更为资产负债为资产负债 表债务债务 法 10.建造合同由完成合同法变变更为为 完工百分比法 14 四 会计政策变更的核算 1法定变更,按照国家相关会计规定执行 2自愿变更,采用追溯调整法处理 追溯调整法,是指对某项交易或事项变更会 计政策,视同该项交易或事项初次发生时即 采用变更后的会计政策,并以此对财务报表 相关项目进行调整的方法。 15 v会计政策变更的追溯调整法会计处理 1计算会计政策变更的累积影响数 会计政策变更累积影响数,是指按照变更 后的会计政策对以前各期追溯计算的列报 前期最早期初留存收益应有金额
7、与现有金 额之间的差额。 16 会计政策变更的累积影响数,通常可以通过 以下各步计算获得: 1根据新的会计政策重新计算受影响的 前期交易或事项; 2计算两种会计政策下的差异; 3计算差异的所得税影响金额; 17 v应说明的是,一般来说,会计政策变更的追 溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动 ,也就是说不会涉及应交所得税的调整;但 追溯调整时如果涉及暂时性差异,则应考虑 递延所得税的调整,这种情况应考虑前期所 得税费用的调整。 18 4 确定前期中每一期的税后差异; 5 计算会计政策变更的累积影响数。 2相关的账务处理 3调整报表相关项目 4报表附注说明 19 【例】甲公司从2007年1月1日
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