长期股权投资的会计准则.ppt
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1、邮 件:,ISBN,,5长期股权投资,5.1长期股权投资的初始计量 5.2长期股权投资的后续计量,(1)掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法; (2)掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法; (3)掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定方法; (4)掌握长期股权投资权益法核算; (5)掌握长期股权投资成本法核算; (6)掌握长期股权投资处置的核算。,本章所指长期股权投资,包括: 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对于公司投资; 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企
2、业投资; 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资; 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 本章主要介绍股权投资初始计量,长期股权投资权益法和成本法两种核算方法,长期股权投资的减值及处理的会计处理。,5.1长期股权投资的初始计量,5.1.1长期股权投资初始计量原则 2.1.2 现金核算,5.1.1长期股权投资初始计量原则,取得时,应按初始投资成本入账,5.1.2企业合并长期股权投资的初始计量,企业合并 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 以合并方式为基础对企业合并的分
3、类 控股合并 吸收合并 新设合并,控股合并和吸收合并有何异同? 新设合并与前两者有何异同?,以是否在同一控制下进行企业合并为基础分类 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并,2)企业合并初始投资成本的确立,同一控制下的企业合并 支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的, 应当在合并日按照取得被合并方 所有者权益账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本 差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价) ; 资本公积不足冲减的,调整留存收益,合并方以发行权益性证券作为合并对价的 应当在合并日按照取得 被合并方所有者权益账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股
4、份的面值总额作为股本, 差额,应当调整资本公积; 资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理。,借:长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值的份额) 资本公积(差额,可能在贷方,还可能涉及留存收益) 应收股利(已宣告尚未发放的现金股利或利润) 贷:有关资产科目 (支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值),【例5-1】 【例5-2】 某集团内一子公司M以账面价值为2 300万、公允价值为2 000万元的若干项资产作为对价,取得同一集团内另外一家企业(Z)40%的股权,试作相关账务处理。 1)
5、若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为6 000万; 2)若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为5 000万。,借:长期股权投资 2 400 贷:有关资产科目 2 300 资本公积 100,借:长期股权投资 2 000 资本公积 300 贷:有关资产科目 2 300,(2)非同一控制下的企业合并,一次交换交易实现的企业合并 购买方在购买日为取得对被购买方的控制权 付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 通过多次交换交易分步实现的企业合并 每一单项交易成本之和 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本, 该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或
6、承担其他债务支付的手续费、佣金等, 也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。 购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,购买方应当将其计入合并成本。,【例5-3】 若甲、乙属于同一控制的两个公司,如何进行会计处理?,以乙账面价值 作初始成本,【例5-4】 【例5-5】 )同一控制下的企业合并与非同一控制下企业合并时初始投资成本主要区别是什么? )M公司2008年1月1日与乙公司原投资者Z公司签订协议,M公司和Z公司不属于同一控制下的公司。M公司以存货换取A持有的乙公司股权,2008年5月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1 200万元,甲公司
7、取得60%的份额。甲公司投出存货的公允价值为800万元(不含增值税),账面成本700万元。试作相关账务处理。,以被合并方账面价值乘以相应份额,以付出代价的公允价值,借:长期股权投资公司 936 贷:主营业务收入 800 应交税费应交增值税(销项税额)136,借:主营业务成本 700 贷:库存商品 700,5.1.3非企业合并长期股权投资初始计量,1)以支付现金取得的长期股权投资 实际支付的购买价款 与取得长期股权投资直接相关的费用、 税金及其他必要支出。 【例5-6】,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 应作为应收项目处理。,2)以发行权益性证券取得的长期股权投资 发
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