生产企业出口退税业务培训出口退税科陈国斌.ppt
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1、1,生产企业 出口退税业务培训 出口退税科 陈国斌,2,主要内容 第一节:出口退税的基础知识 第二节:出口退税若干政策 第三节:常见问题解答 第四节:加工贸易业务,3,第一节:出口退税的基础知识,4,出口退(免)税概念,出口货物退(免)税,一般是指,对报关出口的应税货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税,或免征应缴纳的增值税和消费税。,5,我国现行的出口货物退(免)税管理办法(试行)规定:,“出口商自营或委托出口的货物,除另有规定者外,可在货物报关出口并在财务上作销售后,凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还或免征增值税和消费税。” (国税发【2005】第051号.
2、doc),6,对出口、报关离境的理解,境是指关境 报关离境包括: 直接出口国外,包括港、澳、台 出口到国内特殊监管区域,例如:出口加工区、物流园区、综合保税区,7,退税税种,增值税 消费税,8,出口退税方法,增值税 1、免退税 (外贸企业) 2、免抵退税(生产企业、修理修配、中标机电产品) 3、免税 (来料加工、小规模企业、 自产农产品、古旧图书、简易征税货物),9,出口退税方法,消费税 免税(生产企业) 退税(外贸企业、试点生产企业收购出口、生产企业委托加工收回货物出口),10,出口货物的退税率,退税率:是出口货物的实际退税额与退税计 税依据的比例。 增值税退税率:根据国家公布的商品代码库
3、消费税退税率:实际征税率,11,退税贸易方式,一般贸易 进料加工贸易,12,企业范围,退税主体,包括: 外贸企业(含分支机构) 内资生产企业(有权和无权委托) 外商投资企业 特定退税企业(对外承包、修理修配、外轮供应、境外投资、中标机电产品、境外带料、援外出口、免税店等),13,基本条件,1、增值税、消费税征税货物 2、必须报关离境出口 3、必须在财务上作销售处理 4、必须已收汇核销 (外汇未核销的,可以先行申报退税、年度外汇核销清算),14,出口免税货物,按税法规定部分出口货物实行免税不予办理退税。主要包括以下几个方面: 1、来料加工复出口的货物; 2、避孕药品和用具、古旧图书; 3、有出口
4、卷烟经营权的企业从指定口岸出口国家免税 出口卷烟计划内的卷烟; 4、军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物; 5、小规模纳税人自营或委托出口的货物; 6、国家规定的其它免税货物。如:农业生产者销售的自产农业产品等。 7、软件产品出口。含金产品等。,15,不予退(免)税的出口货物,对一些已征收了增值税、消费税的出口货物,考虑到国家宏观调控的需要,不予退还或免征增值税、消费税,主要有: 1、国家禁止出口的货物,包括天然牛黄、麝香等(进料加工复出口除外); 2、援外出口货物(利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物除外); 3、有出口卷烟经营权的企业出口国家免税出口卷
5、烟计划外的卷烟; 4、生产企业(包括外商投资企业)自营或委托出口的国家规定范围外的非自产货物; 5、为限制“两高一资”类产品出口,国家陆续出台政策,取消了此类产品的出口退税政策。对其中属于应征消费税的货物,也相应取消出口退(免)消费税政策; 6、 其它不予退(免)税的出口货物。,16,特殊规定 1、国税发200624号 严禁出口企业从事“四自三不见”等不规范的出口业务, 防范和打击骗取出口退税的违法犯罪活动 凡自营或委托出口业务具有以下情况之一者,出口企业不得将该业务向税务机关申报办理出口货物退(免)税: 出口企业将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退(免)税单证交由除签有委托合同的货
6、代公司、报关行,或由国外进口方指定的货代公司(提供合同约定或者其他相关证明)以外的其他单位或个人使用的; 出口企业以自营名义出口,其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的其他经营者(或企业、个体经营者及其他个人)假借该出口企业名义操作完成的; 出口企业以自营名义出口,其出口的同一批货物既签订购货合同,又签订代理出口合同(或协议)的;,17,出口货物在海关验放后,出口企业自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单(其他运输方式的,以承运人交给发货人的运输单据为准,下同)上的品名、规格等进行修改,造成出口货物报关单与海运提单有关内容不符的; 出口企业以自营名义出口,但不承担出口货物的质量、结汇
7、或退税风险的,即出口货物发生质量问题不承担外方的索赔责任(合同中有约定质量责任承担者除外);不承担未按期结汇导致不能核销的责任(合同中有约定结汇责任承担者除外);不承担因申报出口退税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的; 出口企业未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务,但仍以自营名义出口的; 其他违反国家有关出口退税法律法规的行为,18,外购视同自产产品,一、外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同, 且使用本企业注册商标的产品。 二、外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品。 三、收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司(或总厂)成员企业(或分厂)的产品。 四、委托
8、加工收回的产品。 国税发【2000】第165号.doc 国税发【2002】第152号.doc 国税函【2002】第1170号.doc 国税函【2006】148号.doc,19,例外(列名企业奇瑞): 财税2004125号文规定: 对列名生产企业出口外购产品试行免抵退税办法。 列名生产企业出口的外购产品如属应税消费品,税务机关可比照外贸企业退还消费税的办法退还消费税;列名生产企业出口的自产应税消费品按现行规定免征消费税。 国税函2004955号 生产企业从流通企业购进并直接出口的货物, 对退税试点的企业可按出口自产货物的规定,实行 “免抵退”税办法(试点企业名单及具体办法另行下达);对非退税试点
9、的企业,其退税范围继续按国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知(国税函20021170号)的规定执行。,20,“免、抵、退”税管理办法的内容,免税,抵税,退税,对生产企业出口的自产货物,免征本企业生产销售环节增值税,生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额,生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税,21,生产企业免抵退税计算,免抵退税出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税抵减额 免抵退税抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退
10、税额 如当期增值税期末留抵税额当期免抵退税额,则: 当期应退税额当期期末留抵税额 如当期增值税期末留抵税额当期免抵退税额,则: 当期应退税额当期免抵退税额 如当期增值税无期末免抵税额,则: 当期应退税额0,22,信息数据传输流程图,海关,数据中心 (注意: 每个 星期一 早上 传输数据, ),市国税局,省国税局,国税总局,电子口岸系统,企业,23,第二节:出口退税若干政策,24,新发生出口业务的生产企业和小型生产企业的规定,退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业,在审核期期间出口的货物,应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税
11、额可按现行规定办理调库手续,对审核无误的应退税额暂不办理退库。 对小型出口企业的各月累计的应退税款,可在次年一月一次性办理退税;对新发生出口业务的企业的应退税款,可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。,25,新发生出口业务的生产企业和小型生产企业的规定,注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业(小型出口企业除外),经地市税务机关核实确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的,可实行统一的按月计算办理“免、抵、退”税的办法 新成立的内外销销售额之和超过500万元(含)人民币,且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%(含)的生产企业,如在自成立之日起
12、12个月内不办理退税确有困难的,企业可在符合条件的当月提出按月办理“免、抵、退”税办法申请,经省国家税务局批准,可实行统一的按月计算办理“免、抵、退”税的办法。 小型出口企业标准为上一年度的内外销之和在200万元(含)以下的生产性出口企业。,26,出口退税申报期限,生产企业应在货物报关出口之日起90天内收齐单证,并于规定的 “免、抵、退”税申报期内(“免、抵、退”税申报期同增值税纳税申报期,为每月1日至15日,如果到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期,可在次月的“免、抵、退”税申报期内申报)办结“免、抵、退”税申报手续。 逾期未办结部分,除另有规定者和确有特殊原因经市级退税机关批准办理延
13、期申报之外,企业须转入内销征税,不得再办理“免、抵、退”税申报。 生产企业一个月内只能办理一次申报,27,出口退(免)税申报期限的规定,生产企业申报日期的计算:(1)报关出口日期+90天=申报到期日期 (2)确定申报到期日期属于哪个申报期 到期日举例说明: 2011年1月1日报关出口+90天=2011年4月1日 4月份申报期 2011年1月16日报关出口+90天=2011年4月16日 5月份申报期,28,延期申报的规定,出口企业有下列情形之一者,应当在规定的期限内向市级退税机关提出书面延期申报申请,经批准后,可延期3个月申报。 1、因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退(免)税单证或申
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