新会计基础讲义.ppt
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1、,会计从业资格考试会计基础,主讲:姚君 QQ:442773387 群 :310927325,第一章总论 第一节 会计概述,一、会计的概念及特征 (一)会计的概念 大纲:会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 教材:会计是以货币为主要计量单位,以凭证为依据,采用专门的技术方法,对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督,并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。,(二)会计的基本特征 1、会计以货币为主要计量单位。 2、会计拥有一系列专门的方法。 3、会计具有核算与监督的基本职能。 4、会计的本质就是管理活动。 二、会计的基本职能 会计的基本
2、职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。 (一)会计核算职能:是指会计以货币为主要计量单位,通 过确认、记录、计算、报告等环节,对特定主体的经济活动 进行记账、算账、报账,为各有关方面提供会计信息的功能。 也称反映职能,是会计最基本的职能,它贯穿于经济活动的全过程。 1、会计核算的五个环节 通过确认、计量、记录、计算、报告 等环节, 2、三项工作 对(特定主体)的经济活动进行记账、算账、报账。,例如1、会计核算的三项工作指记账、对账、报账。( )(判) 2、会计核算的七种方法: 设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登 记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。 注意:编制财务
3、预算,不是会计核算方法。,(二)会计监督职能: 是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体经济 活动的合法性、合理性进行审查。 合法性审查是指保证各项经济业务符合国家的有关法律 法规,遵守财经纪律,执行国家的各项方针政策,杜绝违法 乱纪行为; 合理性审查是指检查各项财务收支是否符合特定对象的 的财务收支计划,是否有利于预算目标的实现,是否有奢侈 浪费行为,是否有违背内部控制制度要求等现象,为增收节 支、提高经济效益严格把关。 (三)两项基本职能之关系:会计核算是会计监督的基础, 没有核算所提供的各种信息,监督就失去了依据;而会计 监督又是会计核算质量的保障,只有核算,没有监督,就难 以保证所
4、提供信息的真实性、完整性。 这两项基本职能已写入会计法。,除以上职能之外,会计还有预测经济前景、参与经济决策、 评价经营业绩等职能。 (注意选择题的题目是会计基本职 能,还是会计职能?) 三、会计对象和会计核算的具体内容 (一)会计对象 是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现 的经济活动,都是会计核算和监督的内容,也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。 企业的资金运动表现:三个过程 1、资金投入(筹集):包括所有者投入(所有者权益)和债权人投入(债权人权益、负债) 2、资金运用(循环与周转):包括供应、生产、销售三个阶段。如:购买材料、结算债务、生
5、产产品消耗原材料、固定资产折旧等 3、资金收回及退出:包括产品销售收入的实现、偿还债务、上交税金、向所有者分配利润等。,资金运动过程,投资者投入 供应环节 生产 环节 销售环节 上交税费 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 偿还债务 债权人投入 分配利润 资金投入 资金运用 (资金循环) 资金退出 例题1:下列各项属于资金退出的是( ) 多 A 购买原材料 B向投资者分配利润 C上交税金 D偿还债务 例题2:资金运动包括( ) 多 A 资金的投入 B资金的循环和周转 C资金的退出 D资金的积累,BCD,ABC,注意:不是企业经营过程的全部内容都是会计核算对象,只 有能以货币表现的
6、经济活动,才是会计核算的内容。如:签 订合同或协议的经济业务事项,在签订合同时,往往无需进 行会计核算,只有当实际履行合同并引起资金运动时,才需 要对履行合同这一经济业务事项进行如实记录和反映,进行 会计核算,才是会计核算的内容。 (二)会计核算的具体内容 会计核算的具体内容:各单位在生产经营和业务活动中,发 生各种各样的经济业务事项,包括经济业务、经济事项。 区分:经济业务与经济事项,经济业务(经济交易),是指单位与其他单位和个人之间发 生的各种经济利益交换,如产品销售; 经济事项:是指在单位内部 发生的具有经济影响的各类事件 ,如计提折旧,领用材料。 例题:1、下列属于经济事项的是( )
7、单 A从外面购入商品 B接受外单位提供的劳务 C销售自产产品 D计提折旧、摊销无形资产 2、经济业务是单位内部部门之间发生的具有经济影响的各类 事件。( ) 判 会计法规定,下列经济业务事项应当办理会计手续,进行 会计核算(七大类),D,1、款项和有价证券的收付 款项是作为支付手段的货币资金, 主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款 的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款 等。 有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券,如国库 券、股票、企业债券等。 款项和有价证券是流动性最强的资产。 例题:1、款项主要包括( )等 A、现金 B、银行存款 C、企业债券 D 、银行
8、本票 2、企业的有价证券包括( )等 A、信用证存款 B、股票 C、国库券 D、企业债券,ABD,BCD,2、财物的收发、增减和使用 财物(财产、物资的简称),是企业进行生产经营活动且具 有实物形态 的经济资源,一般包括原材料、燃料、包装物、 低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产,以及房屋、建 筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。 财物的收发、增减和使用是会计核算中的经常性业务,也是 发挥会计监督控制职能的重要方面。 例题:财物是反映一个单位进行或维持经营活动的所有经济 资源。( ) 判 3、债权、债务的发生和结算 债权是企业收取款项的权利,一般包括各种应收和预付款项 等。 债务是指
9、由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳 务等偿付的现时义务,一般包括各项借款、应付和预收款 项,以及应交款项等。,各单位必须加强债权债务的核算,及时、真实、完整地核算 和反映本单位的债权债务,防止在债权债务环节发生非法行为。 例题:1、债权,一般包括单位的各种( )等。多 A债券 B应收款 C预付款 D应交款 4、资本的增减 是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资 本专指所有者权益中的投入资本(实收资本)。 资本增减具有较强的政策性,各单位必须按照国家统一的会 计制度的规定和具有法律效力的文件为依据进行资本的核算。 例题:1、投资者为开展经营活动而投入的本钱称为( ) 单 A
10、投资 B基金 C资本 D股本 2、资本的利益关系人比较明确,用途基本定向,办理增减具 有很强的政策性。( )判,BC,C,5、收入、支出、费用、成本的计算 收入:指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日 常活动中所形成的经济利益的总流入。 支出:是指企业所实际发生的各项开支,以及在正常生产经 营活动以外的支出和损失。 费用:是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的 经济利益的流出。 成本:指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费,是 按一定的产品或劳务对象所归集的费用,是对象化了的费用。 收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其 盈亏状况的主要依据。,6、财务成果的计
11、算和处理 财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动 而在财务上所取得的结果,具体表现为盈利或亏损。 财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、 利润分配或亏损弥补等。 7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项,也应按 照国家统一的会计制度规定办理会计手续、进行会计核算。 例题:1、财务成果的计算和处理一般包括( )多 A利润的计算 B所得税的计算和缴纳 C利润支配 D亏损弥补,ABCD,(三)会计核算的一般要求(共6个要求) 1、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求 设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账
12、簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。 2、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算, 编制财务会计报告。任何单位不得以虚假 的经济业务事项或 资料进行会计核算。如果以不真实或虚假的经济业务事项为依 据进行会计核算,会导致所生成的会计资料与实际发生 的经 济业务事项不相符合,造成会计资料的失实和失真,从而影响 会计资料的有效使用和扰乱社会经济秩序,是一种严重的违法 行为。,3、各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计 账簿上统一登记、核算,不得违反会计法和国家统一的 会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。 设置账外账,是一种极为严重的违法行为。 4、各单位对会计凭证、会
13、计账簿、财务会计报告和其他会计 资料应当建立档案,妥善保管。 如果不按规定管理会计档案,致使会计档案毁损、灭失的,就 是违法行法,应当承担相应的法律责任,在第十章中详细介绍。 5、使用电子计算机进行会计核算的,其软件及其生成的会计 凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料,也必须符合 国家统一的会计制度的规定。具体要求参见初级会计电算化 考试大纲。,6、会计记录的文字应当使用中文。 在民族自治地区,会计记录可以同时 使用当地通用的一种 民族文字。 在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他 外国组织的会计记录,可以同时使用一种外国文字。 (与 记账本位币的区别),会计核算的基本前提是
14、进行会计核算时必须明确的前提条件。 会计核算的基本前提包括 : 会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项。 一、会计主体 会计主体(又称会计实体、会计个体),是指会计所核算和监督的特定单位。 界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务。 意义:1、正确区分特定主体经济活动与其所有者、单位职工的经济活动; 2、正确区分该特定主体经济活动与其他单位的经济活动。 注意:会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念,法 人可作为会计主体,但会计主体不一定是法人。,第二节 会计基本假设,二、持续经营 持续经营:指会计主体在可以预见的未来,将根据正常的经营方针和既
15、定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来,该会计主体不会破产清算,所持有的资产将正常营运,所负有的债务将正常偿还。 企业会计核算必须以持续经营为基础和假定前提。 有了持续经营的前提会计才能按公认的原则和制度的要求对企业经营活动和结果进行连续的记录和呈报;会计要素的计价,特别是资产的计价才能按正常的程序方法进行,而不是建立在破产清算基础之上。 意义:可使会计原则建立在非清算基础之上,从而解决很 多常见的资产计价和收益确认问题提供了基础 ,比如:固 定资产折旧年限。,三、会计分期 会计分期:指将企业的经济活动人为划分成若干个相等 的 时间间隔,以便确认某个会计期间的收入、费用、利润,确认 某个会
16、计期末的资产、负债、所有者权益,编制财务会计报告。 会计期间分为年度、中期(半年度、季度和月度)。均按公 历起讫日期确定。 持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度 意义:界定了会计信息的时间段落,为分期结算账目和编制 财务会计报告,贯彻落实权责发生制等原则奠定了理论和实务 的基础。,四、货币计量 指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位。 单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。 业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记 账本位币,但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报 告,应当折算为人民币。 货币计量为会计核算提供了必要
17、手段。 意义:确认了以货币为主要、统一的计量单位,同其他三项 基本前提一起,为各项会计原则确立奠定了基础。 四者之关系:具有相互依存、相互补充的关系。 会计主体 确立了会计核算的空间范围 持续经营与会计分期 确立了会计核算的时间长度 货币计量 为会计核算提供了必要手段。 没有会计主体,就不会有持续经营;没有持续经营,就不会 有会计分期,没有货币计量,就不会有现代会计。,第三节 会计基础,一、会计基础的概念和种类 由于会计分期假设,产生了本期与非本期的区别,从而出现 了权责发生制与收付实现制的区别。因此会计确认、计量和报 告的基础(简称会计基础)主要有权责发生制和收付实现制。 二、权责发生制 也
18、称应计制。权责发生制要求,凡是当期已经实现的收入和已 经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当 期的收入和费用,计入利润表;凡是不属于当期的收入和费 用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 举例:如本月企业预收甲公司的货款3万元。 如本月销售商品5万元,但货款未收到。 如计提本月的短期借款利息3000元。,三、收付实现制 也称现金制。是与权责发生制相对应的一种会计基础,它 是以收到或支付为确认收入与费用的依据。在这种基础下, 凡是本期实际收到的收入,不论是否归属于本期,均作为本 期的收入处理。 目前,我国的行政
19、单位会计采用收付实现制;事业单位会 计处经营业务可以采用权责发生制外,其他大部分业务采用 收付实现制。,(一)会计要素 会计要素:是对会计对象(价值运动、资金运动)进行的基本分类,是会计核算对象的具体化。 六大类会计要素:资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 资产、负债和所有者权益三项会计要素:表现资金运动 的相对静止状态,即反映企业的财务状况;资产、负债和所有 者权益构成资产负债表的基本框架。 收入、费用和利润三项会计要素:表现资金运动的显著变 动状态,即反映企业的经营成果。收入、费用和利润构成利润 表的基本框架。 因而这六项会计要素又称为会计报表要素。,第二章 会计要素与会计科目 第
20、一节 会计要素,(1)资产 定义:资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种财产、债权、其他权利。 特征:A、资产能够直接或间接地给企业带来经济利益 B、资产为企业拥有或控制的,或者不为企业拥有,也是企业所控制的; C、资产是由过去的交易或事项形成的 分类:按流动性分为流动资产和非流动资产 注意:预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 例题:资产的特点有( ) A 必须是企业所拥有的 B必须是有形的 C必须是经济资源 D必须给企业未来带来经济利益,CD,流动资产:指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗 用,或者主要为交易目的而持有,
21、或者预计在资产负债表日 起一年内(含一年)变现,以及自资产负债表日起一年内, 交换其他资产或清偿负债的能力受限制的现金或现金等价物。 流动资产包括: 库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、 应收票据、应收及预付款项、存货等 。 非流动资产:是指流动资产以外的资产,包括长期股权投资、 固定资产、无形资产等。 长期股权投资:是企业持有的对子公司、合营企业及联营企 业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共 同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能 可靠计量的权益性投资。,固定资产:是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度
22、的有形资产。通 常是指企业使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、 运输工具以及与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 无形资产:是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认 非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商 标权、著作权、土地使用权、特许权等。 其他资产:是指除上述资产以外的资产,包括长期待摊费 用等。,(2)负债 定义:负债是指企业过去 的交易或者事项形成的、预期会 导致经济利益流出企业的 现时 义务。 现时义务:是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发 生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确 认为负债。 例题:负债是指由于过去交易或事项所引起的企业的(
23、) A、过去义务 B、现时义务 C、将来义务 D、永久义务 特征:减少企业未来的经济资源、过去的交易或事项引 起,偿债的资源必须是企业拥有或可自主支配的经济资源 分类:按流动性分流动负债和非流动负债,B,流动负债:指预计在一个正常营业周期中清偿,或者主要 为交易目的而持有,或者自资产负债表日起一年内(含一年) 到期应予以清偿或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债 表日后一年以上的负债。包括:短期借款、应付票据、应付 账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其 他应付款等。 非流动负债:指流动负债以外的负债,包括:长期借款、 应付债券、长期应付款等。 (3)所有者权益(又称为股东权益、
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