企业会计报表的税收分析教学课件PPT.ppt
《企业会计报表的税收分析教学课件PPT.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《企业会计报表的税收分析教学课件PPT.ppt(65页珍藏版)》请在三一文库上搜索。
1、企业会计报表的税收分析,主讲人:许立新 管理学院副教授 2014、9,2,课程框架,1、概述 2、税务部门报表分析方法,3,一、概述,4,(一)会计报表概述,1、我国会计报表体系,5,-5-,会计报表,资产负债表,损益表,现金流量表,资产 负债 所有者权益,财务状况,经营成果,现金流量,收入 成本费用 利润,现金流入 现金流出,6,2、目前企业会计报表编制的依据,7,(二)税收概述,1、我国税收收入总体情况,8,中 国 税 收 收 入 统 计 情 况,9,中国税收收入与国内生产总值(GDP)数据,10,2、企业税种划分,(1)流转税类。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税属于这类 (2)所得
2、税类。我国现行的企业所得税、个人所得税都属于这一类。 (3)财产税类。我国现行的房产税、城市房地产税、车船税、城镇土地使用税都属于这一类。 (4)资源税类。我国现行的资源税、城镇土地使用税属于这一类。 (5)行为税类。我国现行的城市维护建设税、印花税、契税、土地增值税、都属于这一类。,11,(三)企业会计报表与税收关系,1、税收与报表项目关系 (1)计入营业税金及附加:如流转税、城建税、土地增值税、资源税、教育费附加等。 (2)计入管理费用:如房产税、土地使用税、印花税、车船使用税等。 (3)计入资产成本:如契税、耕地占用税、车辆购置税等。 (4)计入所得税费用:企业所得税,12,2、纳税申报
3、表与会计报表数字的关系 (1)会计报表中数字直接取自企业的账簿资料;纳税申报表中数字大部分直接取自账簿资料,并与会计报表存在勾稽关系。具有一定的可比性。 (2)纳税申报表与会计报表填报的目的和依据不同,两者在数据上不能完全对口,具有相当程度的不可比性。 如流转税:视同销售,13,(四)报表分析目的,14,会计报表的使用对象 1、投资人: 2、债权人: 3、经营者(管理者): 4、供应商: 5、政府:(包括税务部门) 6、雇员和工会: 7、中介机构(注册会计师、咨询人员、注册税务师):,15,税务部门报表分析目标,指以财务报表和申报资料为依据和起点,采用专门方法,系统分析和评价纳税人的过去和现在
4、的经营成果、财务状况及其变动,目的是了解过去、评价现在、为纳税评估指明方向。,16,二、税务部门报表分析方法 -看结果、找问题,17,(一)总体评估分析,1、流转税税负率=(本期营业税金及附加本期应税主营业务收入)100%,18,2、所得税税负率=应纳所得税额利润总额100%,例如,银广夏1999年利润总额1.76亿元,所得税仅508万元,帐面 税率为4%;2000年实现利润4.23亿元,所得税719万元,帐面税 率不到1.7%;以公司交纳的所得税为基数,即使按照15%优惠税 率,推算出银广夏1999年应税利润3387万元,2000年应税利润 4793万元,应税利润与帐面利润两年累计相差517
5、20万元.这么大 一块利润(占帐面利润的86%)税务机关居然不确认为应税利润。,19,企业所得税行业预警税负率举例 (行业预警税负率),20,(二)通用指标分析,21,1、收入类评估分析指标 主营业务收入变动率=(本期主营业务收入基期主营业务收入)基期主营业务收入100%,主营业务收入变动率,正值预警值,负值、或正值预警值,正常,少计收入,22,主营业务成本变动率=(本期主营业务成本-基期主营业务成本)基期主营业务成本100% 其中,主营业务成本率=主营业务成本主营业务收入 主营业务成本变动率超出预警值范围,可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 例如,银广夏1999年主
6、营业务毛利率为42.330%,2000年更是达到64.17%,同属农业行业拥有高技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有36.03%.事实上,银广夏主要经营中药材的种植加工,葡萄种植酿酒,而中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下,极少有暴利机会,不管是生产领域还是流通领域,净利润能做到10%就算相当优秀了,如果超 过20%那就是顶尖高手了.,2、成本类评估分析指标,23,营业(管理、财务)费用变动率=本期营业(管理、财务)费用-基期营业(管理、财务)费用基期营业(管理、财务)费用100% 如果营业(管理、财务)费用变动率与前期相差较大,可能存在税前多列支营业(管理、财务)费用
7、问题。,24,成本费用率=(本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用)本期主营业务成本100% 两者之间关系:期间费用的增长幅度应低于主营业务成本的增长幅度,25,成本费用率,预警值:正常,1.预警值:多列期间费用 2.预警值:多列成本,26,成本费用利润率=利润总额成本费用总额100% 其中:成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额,成本费用利润率,预警值:正常,预警值(1)多列费用 (2)少计收入,27,税前列支费用评估分析指标:,工资扣除限额 “三费”(职工福利费、工会经费、职工教育经费)扣除限额 交际应酬费列支额(业务招待费扣除限额) 公益救济性捐赠扣除限额 开办费摊销额 技术开发费加
8、计扣除额 广告费扣除限额 业务宣传费扣除限额 财产损失扣除限额 呆(坏)账损失扣除限额 总机构管理费扣除限额 社会保险费扣除限额 无形资产摊销额 递延资产摊销额等。 如果申报扣除(摊销)额超过允许扣除(摊销)标准,可能存在未按规定进行纳税调整,擅自扩大扣除(摊销)基数等问题。,28,3、利润类评估分析指标: 主营业务利润变动率=(本期主营业务利润-基期主营业务利润)基期主营业务利润100% 其他业务利润变动率=(本期其他业务利润-基期其他业务利润)基期其他业务利润100%,主营业务利润变动率,预警值:正常,预警值:多列成本 少列收入,29,税前弥补亏损扣除限额。按税法规定审核分析允许弥补的亏损
9、数额。 税前弥补的亏损额与会计报表的亏损额的差异:要经过纳税调整,30, 营业外收支增减额。 营业外收入增减额与基期相比减少较多,可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多,可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。,31,营业外收入 固定资产盘盈 罚款净收入 处理固定资产净收益 接受捐赠 出售无形资产收益 政府补助 债务重组收益等,营业外支出: 固定资产盘亏 处置固定资产净损失 出售无形资产损失 非常损失 罚款支出 债务重组损失 捐赠支出,32,(三)指标的配比分析,主营业务收入变动率 与 主营业务利润变动率 主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加,3
10、3,两者均为正,比值1,基本正常,34,两者均为正,比值1,多计成本,35,两者均为负,1、少计收入 2、多计成本,36,前者为正,后者为负,多列成本,37,主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析,两者均为正,比值1,基本正常,38,即:收入的下降幅度大于成本的下降幅度,两者均为负,比值1,1.少计收入 2.多列成本,39,两者均为正,比值1,1.少列收入 2.多列成本,40,主营业务成本变动率与主营业务利润变动率,即:成本的增长幅度大于利润增长幅度,两者为正,比值1,多列成本,41,前者为正,后者为负,异常,多列成本,42,例 :某企业2010年2011年相关财务指标如下(单位:万元
11、),试通过企业的指标、纵向和横向分析,提出企业可能存在的相应疑点。,43,44,企业指标分析表,45,企业指标分析表,46,分析: 1、企业纵向指标的分析: (1)企业主营业务利润比上年增长15.87%,低于主营业务收入的增长20.09%,应着重分析收入或成本方成是否存在问题。 (2)主营业务收入比上年增长20.09%,说明企业本期经营态势较好,整体经济收益保持在较高水平,销售收入增幅较大。 (3)主营业务成本比上年增长21.33%,该指标随着主营业务收入的增长而增长,应与主营业务收入的增长速度一致,而该指标略高收入的增长速度,应审查企业是否存在成本不实或成本正常情况下,收入方面存在问题。,4
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 企业 会计报表 税收 分析 教学 课件 PPT
链接地址:https://www.31doc.com/p-3825597.html