会计报表表外披露现状与对策研究【毕业论文 任务书 文献综述 开题报告】 .doc
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1、会计报表表外披露现状与对策研究【毕业论文+任务书+文献综述+开题报告】 (2011届)毕业论文(设计) 题 目:会计报表表外披露现状与对策研究 姓 名: 专 业: 会 计 学 班 级: 学 号: 指导教师: 导师职称: 2011年 5 月 12 日 摘 要:会计报表表外披露是世界各国普遍采用的披露方式,在会计信息披露中占重要的地位。在我国,随着市场经济的发展壮大,股东、债权人等会计信息使用者对企业会计信息披露的质量、数量等要求越来越高。会计报表表内信息已经无法满足信息使用者的需要,人们更加希望通过对表外信息的研究来了解表内信息无法提供的信息。而我国企业的会计报表表外披露的情况不容乐观,间接抑制
2、了我国经济的发展。本文对会计报表表外披露的概念、目的和内容进行阐述,进而对我国会计报表表外披露现状进行分析,针对表外披露中出现的问题及其成因进行研究,并提出改善这些问题的主要措施。本文对会计报表表外信息披露进行研究,期望使信息使用者了解更真实的会计信息,能够有利于投资决策,促进我国经济的发展。 关键词:表外披露;表外信息;会计信息;会计报表 Abstract:Disclosure off financial Statements is widely used around the world, it occupies an important position in the disclosur
3、e of accounting information. With the development and expansion of market economy, shareholders, creditors and other users Accounting information on the quality and quantity in the disclosure of accounting information have become increasingly demanding in China. Financial statements become more and
4、more unable to meet the needs of information users. People want understand the report information which is provided the information by researching Disclosure off financial statements. The disclosure off financial statements of the corporates in china is not optimistic, and it indirectly inhibits the
5、 development of our economy. It elaborates the concept, purpose and content of the disclosure off financial statements in China in this article. Then it analyzes the present situation of the disclosure off financial statements in China. And it studys the problem and its causes of the disclosure off
6、financial statements. And it proposes key initiatives to improve these problems.To study the disclosure off financial statements in this article, it will help to improve the disclosure off financial statements in China. And more realistic understanding of information, it can conducive decisions of i
7、nvestment, and promote economic development in China. Key Words:Disclosure off financial statements;Information off financial statements;Accounting information;Financial statements 目录一、引言1二、会计报表表外披露相关理论1(一)会计报表表外披露的概念2(二)会计报表表外披露的目的3(三)会计报表表外披露的内容4三、我国企业会计报表表外披露现状以及存在的问题5(一)表外信息量过载而内容不充分6(二)表外信息缺乏真实
8、性7(三)表外披露内容不规范7(四)信息披露滞后8四、我国企业会计报表表外披露存在问题的原因8(一)信息使用者的不同需求8(二)惩处力度不够以及执法不严9(三)制度、公司治理结构不完善以及人为因素9五、改善我国会计信息表外披露的措施10(一)进一步完善会计制度及制定统一表外披露规范10(二)明确披露虚假表外信息各环节的法律责任11(三)加强对表外信息的审计11(四)将表外披露转为表内确认11六、总结12参考文献13致谢15一、引言 20世纪70年代以来,财务报告中的表外信息披露量不断增多,日益受到信息使用者的重视。而有关表外信息披露出现的原因及其利弊得失也引发了人们的思考。随着经济的发展,传统
9、会计模式下有限的表内信息早已无法满足信息使用者的需求。因而,为了决策的需要,信息使用者越来越迫切地要求企业在表外信息上加大信息披露力度;另外,市场监管者也对上市公司表外信息披露有了更高的要求,尤其是对前瞻性信息、社会责任信息、衍生金融工具信息、人力资源信息这几个方面;再有,上市企业自身也希望利用资本市场的信息披露渠道,适当地披露财务信息之外的信息以增强企业自身的竞争力来吸引投资,降低资金成本,特别是提高国际市场的竞争力以吸引外资。但是目前我国上市公司披露的表外信息还没有真正满足各方信息使用者的需要,无论在理论上还是实践上都存在许多问题和不足之处。因此,对我国上市公司的表外信息披露进行分析研究是
10、非常必要的。 本文主要研究会计报表表外披露在我国上市公司中存在的问题,并根据这些问题提出改善我国会计报表表外披露的措施,以提高我国上市公司表外披露信息的有用性,这样能更好地适应市场经济快速发展的形势,也可以满足不同信息使用者的需求,还可以促进社会协调与可持续的发展。二、会计报表表外披露相关理论 会计报表表内披露一般指基本会计报表的信息,包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表。会计报表表外信息披露是指不能够在会计法则规定的财务报表表内反映的,但有助于报表使用者透彻理解财务报表的内容以及企业其他重要信息,包括基本情况、意外事项和经营战略等。总之凡是对信息使用者有用的而又无法在财
11、务报表内进行确认的信息都应当在表外进行披露。表外信息丰富了表内的披露信息,并能够使信息使用者更容易理解表内信息。它突出了重要财务会计信息,提高了财务报告的总体水平和层次,是提升报告信息质量的一个重要环节。1 李瑞萍.论会计报表表外信息的披露D.厦门:厦门大学:硕士学位论文,2008,(4):1-751表外信息在企业会计信息披露中的作用和地位及其发展趋势决定了它必将受到会计界的广泛重视。(一)会计报表表外披露的概念 美国财务会计准则委员会(FASB)关于财务报告范围的观点是最具代表性的。2 李建.上市公司表外信息披露问题研究D.天津:天津商业大学:硕士学位文,2009,(5):1-50.2自从F
12、ASB第一号概念公告将财务报表扩展为财务报告,在原本程序(传统财务会计程序只包括确认、计量、记录和报告四个基本程序)的基础上增加了表外披露程序。FASB在其发布的“财务会计概念报告”中提出:“财务报告不仅包括财务报表,而且包括传递直接或间接的与会计系统所提供的信息有关的各种信息的其他手段”。综合起来说,表外披露是指财务报告中未能列入财务报表而在报表之外以其他形式(如报表附注、报表注释、财务报表附表、财务情况说明书等)的披露,能够帮助信息使用者更加了解财务报表的内容以及企业的其他重要信息。FASB的表外信息披露论述如下表1所示:表1表外信息披露财务报表财务报表附注补充信息财务报告的其他手段财务状
13、况表会计政策物价变动信息的披露管理当局的讨论与分析盈利和全面收益表或有事项石油、天然气的储备信息致股东的信现金流量表存货计价方法股东和分配股利表 根据FASB的论述,表外信息包括财务报表附注、补充信息和财务报告的其他手段等,可以分为两个方面:一是指对财务报表的解释说明,是从属于财务报表的;二是与财务报表无直接关系的信息,是重新反映企业状况而又是使用者需求的信息。 我国目前对表外披露的规定还较少,且主要是针对上市公司而言的。中国证监会2010年修订的公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号财务报告的一般规定中具体明确了十三节的表外披露内容,包括公司的基本情况,会计政策、会计估计和前期差错,税项
14、,企业合并及合并财务报表,财务报表项目附注的要求,资产证券化业务的会计处理,关联方关系及其交易,股份支付,或有事项,承诺事项,资产负债表日后事项,其他重要事项和母公司财务报表的主要项目附注。 本文认为表外信息披露是指财务报告中未能列入会计报表而在报表以外以其他形式(如报表附注、报表注释、会计报表附表、财务情况说明书等)披露,包含强制性披露和自愿性披露。表外披露的内容既包括货币性信息,又包括非货币性信息;既包括历史信息,也包括预测信息;既包括事实性信息,又包括分析性信息,表外信息可以用多样化的形式来表现。(二)会计报表表外披露的目的 1、补充会计报表信息。会计作为一种管理活动,是通过披露会计信息
15、来影响使用者决策的。使用者如何全面正确地理解报告的内容,自然对决策有着重要的影响。但如果仅靠报表内数字来获取信息,那么再高明的使用者也无法做出正确的决策。要解决这个问题,财务报告必须披露足够多的信息供使用者使用,即在表内披露之外,以附注、旁注、补充说明等形式进行表外披露。 2、正确理解会计信息。会计报表中列入的项目一般是合计数,因此只从报表本身不足以了解报表项目及其金额的构成。例如资产负债表中的“存货”项目,对应一个合计金额,若要清楚了解企业存货中地“材料”、“在产品”、“产成品”、“包装物”等项目及金额,只能借助于表外说明。这样,表外信息通过对表内难以表述或无法充分表述的信息进行说明,将浓缩
16、的数据具体化详细化,可以提高表内信息的可比性和可理解性。 3、吸引投资。随着市场竞争的不断加剧,企业吸引投资者的难度逐渐增大,企业就会利用各种方式吸引投资。表外披露就给企业提供一个对外展示的机会。企业会较多地披露对自身有利的能吸引投资者的信息。 4、使信息使用者能平等地获得需要的信息,维护证券市场的秩序。企业公布表外披露的各种重要信息,能使信息使用者公平得获取需要的信息,能够防止有些人通过非正常渠道垄断信息而牟取不正当的利益,才能使证券市场在良好的秩序下运营。因此规范表外信息披露使投资者的合法权益和社会公众的利益受到保护,使他们在做出投资决策时,能平等地获得自己想要的相关信息。(三)会计报表表
17、外披露的内容 会计报表表外披露包括财务信息和非财务信息。 1、财务信息的表外披露 第一,财务报表的编制基础。它包括会计年度、记账本位币、会计计量的计量基础及现金和现金等价物等。 第二,遵循会计准则的声明。企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则体系的要求,真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 第三,说明采用的会计政策和会计估计。企业应当披露编制财务报告所采用的重要会计政策和会计估计。 第四,说明会计政策和会计估计变更以及差错更正。 第五,企业发生的或有事项。 第六,资产负债表日后事项。企业披露资产负债表日后,企业利润的分配方案及经批准宣告发放的股利或利润。 第七,关联方关系及
18、其交易。企业需要披露母公司和子公司的名称、地址、业务范围及注册资本,以及母公司对子公司的持股比例。 2、非财务信息的表外披露 第一,企业背景信息。企业背景信息是信息使用者判断发展潜力的主要参考资料,一般内容包括:企业所处的行业及行业特点、企业经营的总体规划和战略目标、产品寿命周期及产品结构、企业的产业结构、企业的主要是竞争对手和拥有的市场份额等。 第二,前瞻性信息。现行财务报告所提供历史信息已不能满足信息使用者的需求,使用者迫切要求提供建立在科学基础之上的有关企业未来经济活动的预测性信息,包括:企业面临的机会与风险,未来运营的计划与目标等。前瞻性信息的披露可以减少历史信息的不足,从而可以降低与
19、投资者预期投资收益相关联的不确定性风险。 第三,社会责任信息。随着人们对企业社会效益的日益关注以及企业承担社会责任的法律法规的不断完善,要求人们在发展物质经济的同时,要对因自身造成的资源损耗、人员消耗、土地利用和环境污染等问题进行核算,以此为依据做出应有的补偿,并予以披露。企业应通过表外信息来反映自身在改善能源利用状况、减少污染等方面的情况,这样财务报告才可以真正将社会性和经济性融合为一体。企业将社会责任的信息对外披露,有助于人们对企业履行社会责任做正确评价,是衡量企业社会效益的基础。 第四,人力资源信息。人力资源是企业的巨大财富,对企业的持续发展有着重大的影响。因此人力资源信息是企业必要的表
20、外披露信息。但是由于目前人力资源还不能用货币合理量化,也没有被合理的确认和计量,因此在报告中不能单独反映,从而无法准确反映企业信息。因此,在财务报告的表外信息中应充分、合理地报告企业的人力资源信息,如企业员工、年龄结构、健康状况、受教育程度、接受培训、社会保障信息和员工福利等。 第五,环境信息。随着社会公众和企业对环保问题的日益重视,企业应如实反映对环保支出方面的信息,有利于树立企业社会责任感的良好形象,促进企业更好地发展。三、我国企业会计报表表外披露现状以及存在的问题 近几年来,我国企业的会计信息披露中也开始注重表外信息,尤其是在对上市公司的信息披露中,表外信息量已经相当丰富。经过多年的努力
21、,尤其在近几年,随着财政部关联方关系及其交易的披露、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、或有事项等一系列具体准则的出台及企业财务报告条例的颁布,我国表外信息在质和量方面都取得了很大的进步。但是我们应该清楚地知道,我国表外信息披露现状仍不容乐观。在量上,表外信息披露过载;在质上,表外信息不充分,不能满足使用者的需要;还有管理当局操纵盈利预测的现象严重等,这就损害了信息的决策有用性,影响了决策者的决策质量,不利于我国经济的发展。 本文借鉴汪金洋3 汪金祥.中国上市公司表外信息披露的分析D.武汉:武汉科技大学:硕士学位论文,2008,(11):1-32. 3整理的深交所依据上市
22、公司信息披露工作考核办法,通过对深市主板上市公司 2005年至2007年连续三个年度信息披露来进一步考察我国上市公司信息披露的质量,从而更深刻地反映我国上市公司会计表外信息披露的现状。如下表2所示:表2深交所2005-2007年上市公司信息披露的考核结果 年份结果200520062007优秀404142良好283248232及格137170192小计460459466不及格353122总计495490488及格率92.93%93.67%95.49% 根据2005-2007年的考核结果显示:信息披露“优秀”的上市公司数量正在逐年增加,还有及格率也快速增长,我国上市公司的信息披露状况在不断提高,会
23、计报表表外披露也相应提升。2007年度信息披露考评工作为深市488家主板上市公司。考核结果显示,深市主板2007年度信息披露工作整体情况较好,考评结果合格以上的有466家,合格率达到95.49%,超过2006年度的93.67%。在488家公司中,42家公司获评优秀,232家良好,192家及格,另有22家公司的考评结果为不及格,比2006年度的31家略有减少。 我国企业的信息披露状况正在不断改善,会计报表表外披露也正在一步一步地规范化、合理化,但在不断进步的同时也出现了许多问题和不足之处,这些问题阻碍了会计报表表外披露的发展。(一)表外信息量过载而内容不充分 近年来,越来越多的会计学者将关注的焦
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