企业会计信息失真及其对策.docx
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1、第 1 页 企业会计信息失真及其对策 特征码 DCwewmBEzRZxiaiMbwJw 一、 企业会计信息的内容及其作用 (一)企业会计信息的内容 会计是以一个以提供会计信息为主的信息系统,会计处理的各 个环节的加工对象就是会计信息。从广义的会计信息来看,应 该包括三个层次:其一,以货币化指标体现的财务信息,它是 从动态、静态两个角度对特定的主体经济资源的数量(资产) 、 归属(负债 、权益) 、运用效果(收益分配) 、增减变化及其结 果(财务状况变动及其结果)进行描述;其二,非货币化的和 非数量化的说明性信息,它们不仅仅是对主体的财务状况、经 营成果等财务指标的基本说明,而且还包括了大量的主
2、体所处 的社会、文化、道德、法律等环境信息,这些信息对于使用者 正确判断会计主体的经营能力、发展前景往往起到至关重要的 作用;其三,其他用于主体内部管理的信息,这些信息常常由 成本会计、管理会计以及内部审计人员提供,主要包括了短期 (长期)决策信息、预测信息、责任中心要求及履行情况等信 第 2 页 息,虽然与外部性较强的财务会计信息相比,它们更容易为人 们所忽略,但是在经济管理和财务信息质量控制方面起着不可 低估的作用。 从狭义的会计信息来看,其信息的载体主要集中反映在财务会 计报告上,也就是广义的会计信息所阐述的前二个层次上。财 务会计报告是指对外提供的反映企业某一特定时期的财务状况 和某一
3、会计期间经营成果、现金流量的文件。 “财务会计报告” 的内涵比会计报表大,根据会计法 、 企业财务会计报告条 例和企业会计制度的规定,财务会计报告由会计报表、 会计报表附注和财务情况说明书组成,本文会计信息的内容就 是指财务会计报告。 (二)企业会计信息的作用 企业经济活动离不开决策,决策离不开信息,就一个企业而言, 其信息的使用者包括股东、债权人、国家及政府有关机构、中 介机构、企业内部管理层及雇员、顾客、贷款人和其他供应应 商等。尽管他们的决策内容不同,所需的信息各异,但对企业 的会计信息却有共同的需求。会计目标就是向不同使用者提供 第 3 页 有用的会计信息,会计信息无使用者,会计就失去
4、了其存在的 意义。因此,会计信息的作用就是向不同的使用者提供有用的 会计信息。 二、会计信息的质量特征及会计信息失真 (一)会计信息的质量特征 会计信息的质量特征是指确定会计信息具有有用性的具体质量 要求。良好的会计信息应具备以下的基本特征,即:有用性、 可理解性、相关性、可靠性、及时性可比性、一贯性和重要性。 会计信息质量的核心内容是对决策有用,因此, “有用性”是会 计信息的首要质量,其他质量都是对它的补充或具体化,从这 点出发,并考虑信息质量对决策的重要程度,可将会计信息质 量划分为主要质量与次要质量。此外,提供会计信息需要会付 出代价,会计上提供或不提供某一信息,受成本效益原则制约。
5、只要当信息的使用效益被判定为大于其成本时,这此信息才值 得提供。从这一点可以看出,会计提供的会计信息的质量也是 会计能否存在的关键所在。会计信息的质量特征及其层次结构 如下图所示: 第 4 页 会计信息 普遍性约束条件 效益大于成本 针对用户的质量 可理解性 会计信息的首要质量 决策有用性 会计信息的主要质量 相关性 可靠性 及时性 真实性 客观性 可验证性 会计信息的次要质量 可比性 一贯性 重要 第 5 页 性 图 1 会计信息的质量特征及层次结构 (二)会计信息失真 1、 会计信息失真的含义 会计信息失真包含两方面的含义:一是企业未能根据会计准则 或规范来进行会计核算,具体表现为错误与舞
6、弊等形式。二是 传统的会计程序未能全面地反映企业的全貌或经济现实。这里 所说的会计信息失真指的主要是前者,即企业的错误与舞弊行 为,这一方面是由于企业的主观意识所致,另一方面也可能是 会计方法本身的可选择性或会计准则本身的不完善所导致的。 因此企业会计信息失真主要是企业对企业会计报告进行粉饰 (包括包装、伪裝、核算随意变更或选择会计政策、披露不完 整或避重就轻等行为)的结果。 第 6 页 2、 会计信息失真的状况 古今中外,为粉饰经营业绩而公告不实或披露虚假的会计信息 屡见不鲜,如美国的安然公司、世通公司、施乐公司、默克制 药公司等,中国的郑百文、银广夏、黎明服装等。20XX 年财政 部在对
7、320 户企业和事业单位会计信息质量的抽查发现,被抽 查单位资产不实 73.75 亿元,利润不实 35.11 亿元。本次抽查 的结果表明,部分企业事业单位会计信息失真现象还很严重, 一些单位为达到扭亏为盈、享受债转股优惠政策、小集团利益、 包装上市、领导人出政绩等目的,随意调整报表合并范围,巨 额潜亏挂账,人为调节利润。据统计,本次调查中发现人为调 节利润、虚盈实亏的企业 32 户,占被调查单位的 10%,人为调 节总额达到 13.7 亿元,其中,虚增利润 10 亿元,虚减利润 3.7 亿元。此外,部分企业事单位的财务管理相当混乱,缺乏 有效的内部控制制度,账外设账,私设“小金库”等问题屡禁
8、不绝。对此,财政部继续就社会各界关注的问题开展了有针对 会计信息质量抽查,加大了会计打假力度。 我们应当看到,会计信息失真的问题目前根本没有好转。财政 部最近公布的一个检查公告依然触目惊心。财政部对 192 户企 业进行 20XX 年会计信息质量抽查,结果查出资产不实 115 亿元, 利润不实 24.2 亿元。在 192 户企业中,利润不实 10%以上的企 第 7 页 业有 103 户,占被调查总数的 53.6%,其中利润严重不实的、 虚盈实亏的企业 19 户,虚亏实盈的企业有 9 户。这怎不令人对 会计信息的诚信深表担忧呢? 3、 会计信息舞弊的动机 经济利益的驱动和政治利益的驱动是导致会计
9、信息失真的主要 根源,具体来说,企业往往由以下动机来粉饰会计报表,导致 会计信息失真: 1) 为发行股票、配股、炒作股票和避免处罚而粉饰会计报 表。 2) 为减少纳税、分配利润而粉饰会计报表。 3) 为业绩考核而粉饰会计报表。 4) 为确保职位而粉饰会计报表。 5) 为获取信贷和商业信用而粉饰会计报表。 6) 为推卸责任而粉饰会计报表。 第 8 页 7) 为隐瞒违法行为而粉饰会计报表。 8) 为政治目的而粉饰会计报表。 4、 会计信息舞弊的手段 1) 虚构会计主体。 2) 上市前过度剥离。通过对资产负债表剥离减少净资产提 高每股收益或通过对利润表的过度剥离来增加利润。 3) 用关联交易调节利润
10、。虚构关联购销;不等价转让;置 换和出售资产转移利润;受托经营;以低息或高息发生资金往 来,调节财务费用;以收取或支付管理费用或分摊共同费用来 调节利润;采用合作投资方式,夸大企业利润。 4) 利用资产重组调节利润。通过企业购并调整利润;通过 债务重组获取重组收益。 第 9 页 5) 通过地方政府援助操纵利润。如税收优惠、财政补贴、 利息减免、资产优惠等。 6) 选用不当的会计政策调整利润。如存货计价方法不当; 股权投资方法不当;收入确认不当;如提前确认收入,利用应 收账款虚构销售收入;费用确认方法不当;如收益性支出资本 化,提升当期业绩的潜亏挂账。 7) 通过会计政策、会计估计变更调节利润。
11、如折旧政策的 变更、坏账准备变更、存货计价方法变更、长期股权投资方法 变更、减值准备变更、合并政策变更等。 8) 通过巨额冲销来调节利润。 9) 利用虚拟资产调节利润。如待摊费用、递延资产、待处 理财产损失、长期待摊费用等。 10) 用资产评估消除潜亏。 11) 通过虚构交易或事实调节利润。如采取几方合作,对开 增值税发票。 第 10 页 12) 利用其他应收账款虚构利润和利用其他应付款隐藏利润。 三、会计信息失真的对策 鉴于上述,可以认识到影响会计信息质量的因素主要来自两个 方面:其一,会计本身的不确定性,会计方法选择的多样性以 及会计准则本身的不完善为会计信息失真提供了基础。其二, 立法与
12、执法上的缺陷从一定程度上纵容了会计信息失真的行为, 我认为在现阶段可以采用以下方法来减少会计信息的失真现象, 提高会计信息的真实性,使之能更好地发挥其决策有用性的作 用。 (一) 完善会计规范体系 为保证会计信息的质量,增强决策的有用性,建立一套会计行 为和会计实物的规范体系是十分必要的,无论怎样的规范体系 都必须在两个领域里起约束作用:第一,要对会计行为的主体 提出约束,对会计人员的业务水平、道德修养进行规范,以保 证其在公平、公正、无偏见的会计行为下提供会计信息。第二, 第 11 页 对会计实物提出要求,为会计信息的系统运行在技术上建立和 健全会计信息确认、计量和报告的标准,以保证会计信息
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