注册会计师 综合阶段 面授班考点归纳整理(综合一)五个版块.pdf
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1、1 2013 年注会面授班考点整理(综合一) 个人学习备注 20130830 要再看的 1、股份支付(2013 年大纲已删,仍要看) 见 2013 北京会计讲义 P54、55、56 股权激励计划 案例卷 P307 4、权益法 5、企业合并 6、资产组、商誉减值 2013 中华案例卷综合一模拟二 P319 页,1.(2) 见 2013 北京审计讲义 P51 2013 注会综合 QQ 群:85494801 (注:红字字体部分,是自己根据面授班串讲要点,所做的学习笔记或补充内容,笔记还在进行中。 。 。 。 。 。 ) 另:此资料不是北注协串讲。 2013 年注会面授班考点整理(综合一) 思路,方向
2、,思维方式 1.新承接的公司前后任的沟通期初余额审计 2.连续审计的公司长期交往对轮换的考虑 版块式命题解析 1.风险评估与应对版块 2.职业道德版块 3.合并业务版块 4.特殊业务的会计及税务处理版块 5.审计业务版块 命题版块命题版块命题版块命题版块 1:风险评估与应对风险评估与应对风险评估与应对风险评估与应对 考点 1:经营风险识别 考点 2:报表层次重大错报风险识别 考点 3:认定层次重大错报风险 考点 4:舞弊风险的分析与识别 考点 5:报表层次重大错报风险总体应对措施 考点 6:舞弊导致认定层次重大错报风险的应对 考点 1:经营风险识别 2013 年北注协综合测试 P34 关联学习
3、:见 2013 中华综合理论卷 P318 外部风险、内部风险 1行业发展被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长。 2开发新产品/提供新服务/进入新的业务领域/发生新的交易被审计单位产品责任增加,对新业务领域或新产品不熟悉增大经营活 2 动的风险,同时可能带来新的与内部控制相关的风险。 3业务扩张(业务快速发展)被审计单位对市场需求的估计不准确,业务扩张可能增加内部控制失效的可能性。 4监管要求及经营环境的变化被审计单位法律责任增加,竞争压力的增加以及由此导致的重大经营风险。 5本期及未来的融资条件被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会,进而影响企业的经营活动 6信息系统的重
4、大变化(新信息系统的使用或对原系统进行升级)被审计单位信息系统与业务流程难以融合,改变与内部控制相 关的风险。 7发展海外经营海外扩张或收购会带来新的并且往往是特别的风险,进而可能影响内部控制,如外币交易的风险。 8.企业重组重组可能带来裁员以及管理职责的重新划分,企业文化和经营活动难以融合,导致内部控制失效的风险。 考点 2:报表层次重大错报风险识别 2013 年北注协综合测试 P35 关键词: 1.金融危机、行业低迷、产业政策调整业绩增长、一枝独秀 2.融资需求(借款,发债,发股/IPO) 【提示】1 和 2 都还需要注意对持续经营能力的考虑。 3.大股东一股独大 4.治理结构不完整,内控
5、环境薄弱,内审、监事会软弱无力 5.财务总监/董事长/总经理(副总经理)/独立董事变更,诚信,怠于行使职权 6.关联方关系复杂,关联方交易频繁 7.行业竞争加剧,新产品新技术推出,替代产品出现 8.巨资研发新产品/研发专业人员短缺 9.供应及产销的变化,如新的营销模式,原材料供应情况变化 10.新的信息系统或信息系统升级 11.管理层激励,向管理层转让股份 12.监管要求及经营环境的变化 13.企业重组,并购 14.应用新颁布的会计准则 9.新技术的运用将新技术运用于生产过程和信息系统可能改变原有业务流程及原有内部控制活动,带来新的经营风险。 10.新员工的加入新员工可能对内部控制有不同的认识
6、和关注点,增大操作过程的风险 11.实施战略产生的需要运用新的会计要求被审计单位执行新要求不当或不完整,执行成本过高 考点 3:认定层次重大错报风险 关键词: 1.收入/应收账款,发生/存在,准确性/计价分摊 2.存货/主营业务成本,存在/完整,计价分摊 3.研发支出/管理费用,存在/完整,计价分摊 4.固定资产(资本化)/财务费用,计价分摊/完整性 5.职工薪酬/股份支付,存在、完整、准确性 6.销售费用,发生、完整性和截止 7.关联方关系及交易,列报和披露相关 8.抵押资产,权利与义务,列报和披露 9.金融资产转移,金融资产和借款的完整性 10.减值准备/资产减值损失,计价与分摊/准确性、
7、完整性 11.政府补助,递延收益的存在、计价和分摊、完整性,营业外收入的发生、准确性、完整性 12.长期股权投资/投资收益,存在,计价和分摊/准确性 13.外币业务/财务费用等,计价和分摊/准确性,完整性 14.商誉/商誉减值准备,存在,计价和分摊 应对程序提示: 存货监盘,生产资料,采购合同 收入/应收账款函证,销售合同,发货记录,发票,对方验收报告 收入/费用/成本/货币资金/存货分析程序,截止测试 3 特殊业务合同,审批,会议纪要,会计准则条件的满足,检查会计处理 【教师提示】分析程序的应用 1.趋势分析,通常要结合被审计单位的背景情况来进行分析。 此种情况下, 一般题目中所给的资料中,
8、 会有 “企业的发展战略没有大的变化” 、“未进行大规模业务重组、 合并”“行业整体发展” 等类似的文字描述。 此外,趋势分析中,行业资料的情况是重要的判断标准。 通常企业的发展趋势如果背离了行业的基本情况,形成了“一枝独秀” (收益)或“独善其身” (资产减值少、成本费用低)的结 果,往往是存在较大错报风险的重要标志。 2.比率分析,与趋势分析必须要结合运用,要重点分析比率的变动情况。 例如:存货周转率减慢,意味着存货的进一步变现能力减弱,存货销售存在较大的滞销的可能性,此时,存货存在着跌价的可能性。 如果企业的存货跌价准备在所审计期间未发生变动或出现了减少的情况,则存货项目在计价方面存在着
9、重大错报的风险。 此外,需要特别提请注意的是,比率分析和趋势分析中,一般企业的预算或者预测,往往不是一个合适的标准。 如果企业的报表情况符合预算或预测的结果,但背离了行业情况,往往是重大错报风险的体现,而且很可能出现了管理层为完成预算 目标而舞弊的风险。 (1)流动性主要体现是企业短期偿债能力。如果流动比率速动比率降低,意味着企业的短期偿债能力可能存在问题,应当考虑企业融 资需求及持续经营能力的问题,可能产生报表层次的重大错报风险。 如果流动比率较正常,而速动比率降低,说明企业资产变现主要依赖存货的变现能力,此时要考虑到存货周转率的问题。此时可能存 在着存货“计价和分摊”认定的错报风险。 即使
10、企业的速动比率较正常,也要考虑到其中应收账款占速动资产的比重,如果应收账款比重较大,要考虑到应收账款周转率的问题。 此时可能存在着应收账款“计价和分摊”认定的错报风险或应收账款“存在”认定的错报风险。 如果流动比率和速动比率都有较大幅度的增长,也不意味着一定没有问题,而是要同时联系存货周转率和应收账款周转率,进而考虑 到是否有存货滞销导致的存货余额的增长以及虚假销售导致的应收账款的增长等问题。 此时很可能涉及到存货的“计价分摊”认定、营业成本“准确性”以及营业收入“发生认定” 、应收账款“存在”认定的错报风险。 (2)毛利率是报表分析中几乎每次都要做的分析,会同时涉及到收入、成本、应收账款、存
11、货等多项内容。 毛利率还可能受到企业的销售结构的影响,因此在做分析程序时,应当尽可能的按产品类别进行分析毛利率的变动情况。 一般说来,毛利率的变动情况应当从收入和成本两个方面进行分析。较低的毛利率除了会导致存货跌价的可能性增大外,还可能会导 致企业的利润减少。 如果企业的毛利率变低,而企业的利润保持稳定或增长,则对于特定项目的调整(如减值准备的转回) 、投资收益或偶然性收入(如债 务重组利得)等项目存在着重大错报风险。 (3)资产管理比率主要针对资产的周转(变现)能力的问题,其中存货周转率和应收账款周转率的变动,都主要针对的是资产的“计 价和分摊”认定的错报风险的。 在分析以上相关比率时,应当
12、结合报表附注或科目余额表中“存货跌价准备”和“坏账准备”的计提或余额的变动情况来分析。 对于应收账款周转率的问题,要转换为应收账款周转天数,与企业的信用政策比较,对于异常偏离企业信用政策的情况,很可能是企 业背离了原有信用政策、放松信用标准来扩大销售,此时很可能导致应收账款的“计价和分摊”认定的错报风险; 也可能是企业虚构销售业务来粉饰报表进行舞弊,此时可能导致收入的“发生”认定的重大错报风险以及应收账款“存在”认定的重 大错报风险。 此外,如果以上两个指标周转过于缓慢,可能会导致企业偿债能力受到影响,进而可能影响到企业的持续经营能力问题。 因此还要联系流动性指标的情况。 (4)负债比率,与企
13、业的举债义务有关,特别是与企业的借款合同或发行债务工具的限制性条款有关。因此应当特别关注借款、发债、 融资中信涉及到相应的限制性条款的信息。 当企业的负债比率满足限制性条款要求,但接近限制性条款的限额标准,此时应当保持职业怀疑,审慎的考虑其中可能存在的报表层 次或认定层次的重大错报风险。并考虑企业的持续经营能力。 4 补充:针对一些认定可能存在的错报风险,应采取的实质性程序? 2013 年北注协综合测试 P37 表格 补充 补充:针对预付账款“存在”认定存在的错报风险,应实施的实质性程序? 2012 年综合一真题 A 卷第 3 问(1) (结合题目理解程序) 1、获取预付账款明细表,分析 20
14、11 年末较 2010 年末增长的原因。 2、检查主要供应商的采购合同,关注货款支付方式的约定是否与财务记录相符。 3、针对账龄长、大额等异常的预付账款调查原因并实施函证程序,并密切关注回函情况,分析回函差异。 4、关注预付账款期后收到货物的情况。 补充:虚构预付账款,实为大股东占用资金,针对预付账款的存在、权利与义务认定存在的错报风险,应实施的实质性程序? 2012 年综合一真题 B 卷第 2 问(5) (结合题目理解程序) 1、分析预付账款账龄及余额构成,特别关注账龄时间长的或与关联交易相关的大额项目,该款项是否根据有关合同进行支付。 2、选择大额或与关联交易相关的预付账款函证其余额和交易
15、条款 3、检查资产负债表日后的预付账款、存货和在建工程明细账,并检查相关凭证,核实期后是否实际收到实物并转销预付账款,分析资 产负债表日预付账款的存在。 补充:针对存货“存在”和“计价与分摊”认定存在的错报风险,应实施的实质性程序? 2012 年综合一真题 A 卷第 3 问(2) 1、年末实施存货监盘程序。 2、实施存货计价测试。 3、根据成本与可变现净值孰低的计价方法,检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法,考虑可变现净值的确定原则,评估存 货跌价准备计提的合理性。 4、检查存货的期后销售情况。 补充:针对存货的存在和完整性认定存在的错报风险,应实施的实质性程序? 2012 年综合一真
16、题 B 卷第 2 问(3) (结合题目理解程序) 1、了解其分布场所以及相关的存货核算方式。 2、与管理层讨论目前的存货盘点状况,参与各主要销售办事处存货盘点的监盘工作,加大抽盘的比例。 补充:针对抵押资产“权利与义务” 、列报与披露相关的认定存在的错报风险,应实施的实质性程序? 2012 年综合一真题 A 卷第 3 问(3) 1、向银行函证抵押资产的状况和金额;检查与抵押资产相关的原始单据,如发票、合格证等。 2、了解福龙汽车是否存在未按期履行支付义务的情况,抵押资产是否已被或将被强制执行或处置。 3、检查抵押资产是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。 补充:针对应付票据和负债“
17、完整性”认定存在的错报风险,应实施的实质性程序? 2012 年综合一真题 A 卷第 3 问(4) 1、获取已经背书转让的应收票据清单,针对在 2011 年 12 月 31 日尚未到期的部分检查其条款是否附有追索权,是否符合终止确认条 件。 2、函证应收票据和短期借款,不符合终止确认条件的未到期部分不得终止确认。 补充:针对应付账款的完整性、截止认定存在的错报风险,应实施的实质性程序? 2013 中华案例卷综合一模拟一 P306 页,3.(9) (结合题目理解程序) 1、检查债务形成的相关原始凭证,如供应商发票、验收报告或入库单等,查找有无未及时入账的应付账款,确定应付账款期末余额的 完整性。
18、2、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,关注其购货发票的日期,确认其入账时间是否合理。 3、获取被审计单位与其供应商之间的对账单(应从非财务部分,如采购部门获取) ,并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进 行调节(如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等) ,查找有无未入账的应付账款,确定应付账款金额的准确性。 4、结合存货监盘程序,检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料(验收报告或入库单) ,检查是否有大额料到单未到的情 况,确认相关负债是否计入了正确的会计期间。 5 补充:针对关联方的与列报和披露相关的认定存在的错报风险,应实施的实质性程序? 2012
19、年综合一真题 A 卷第 3 问(6) 1、结合其他报表项目的审计过程,识别是否存在管理层未识别出或未披露的关联方关系或关联方交易。 2、对超出正常经营过程的重大关联方交易,检查相关的合同或协议,检查交易是否经过恰当授权和批准。 3、检查关联方交易是否按照等同于公平交易中通行的条款执行。 4、检查关联方及其交易是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。 补充:针对开发支出/无形资产的存在认定、管理费用的完整性认定存在的错报风险,应实施的实质性程序? 2012 年综合一真题 B 卷第 2 问(1) 2013 中华案例卷综合一模拟二 P319 页,2.(2) 1、向有关技术人员了解各项研发项
20、目的进展。 2、检查管理层编制的有关可行性报告和研发项目预算等文件资料。 3、检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确。 4、检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的有关规定。 5、检查各项支出是否与研究开发直接相关。 补充:针对政府补助未准确列报,递延收益的存在、计价和分摊、完整性认定,营业外收入的发生、准确性、完整性认定存在的错报 风险,应实施的实质性程序? 2012 年综合一真题 B 卷第 2 问(2) 1、检查政府补助的文件。 2、检查将政府补助划分为与资产相关的政府补助或与收益相关的政府补助是否准确。 3、检查将政府补助结转损益时是否满足有关条件。 补充:针
21、对销售费用发生、完整性、截止认定存在的错报风险,应实施的实质性程序? 2012 年综合一真题 B 卷第 2 问(3) 1、进行分析性复核,分析销售费用中主要项目的发生额占营业收入的比率 ,判断其变动的合理性并与前期进行比较。 2、检查销售费用各明细项目,如广告费、宣传费、销售佣金支出等是否符合有关规定,审批手续是否健全,是否取得了有效的原始凭 证。 3、实施销售费用的截止测试程序,确定销售费用的归属期是否正确。 补充:针对其他应收款的存在认定存在的错报风险,应实施的实质性程序? 2012 年综合一真题 B 卷第 2 问(3) (结合题目理解程序) 1、了解与销售人员借款相关的核算方式。 2、对
22、主要销售人员借款进行函证,对未回函或回函不符项目实施严格的替代程序。 3、分析与年初相比的变动情况,了解变动原因并检查其合理性。 4、实施账龄分析,关注账龄长的借款项目。 补充:针对坏账准备计提不充分,应收账款的计价与分摊认定存在的错报风险,应实施的实质性程序? 2012 年综合一真题 B 卷第 2 问(4) 1、应收账款余额账龄分析,重点关注账龄较长以及超过信用期限的外销项目之坏账准备计提的充分性。 2、应收账款余额函证程序,加大对外销应收账款的函证范围以及未回函项目的替代测试程序。 3、评价计提坏账准备的资料、假设和方法,重点逐项评估外销大额应收账款坏账准备计提的充分性。 4、检查期后收款
23、情况。 补充:针对营业收入的发生认定存在的错报风险,应实施的实质性程序? 2012 年综合一真题 B 卷第 2 问(4) (结合题目理解程序) 1、检查当期销售合同,包括境外代销机构的合同 2、重点检查通过境外代销机构销售的代销清单,以及是否有最终客户确认的书面依据,必要时发询证函予以确认,以证实该项外销是 否符合销售收入确认的条件。 6 补充:针对营业收入的发生认定,应收账款存在认定存在的错报风险,应实施的实质性程序? 2013 中华案例卷综合一模拟二 P319 页,2.(1) (结合题目理解程序) 1、结合对结算日应收账款的函证程序,观察有无未经认可的大额销售。 2、对应收账款实施函证程序
24、,选择主要客户函证本期销售额,检查有无截止报告日尚未取得对方认可的大额销售。 补充:针对营业收入的发生认定,应收账款存在认定存在的错报风险,应实施的实质性程序? 2013 年综合一机考试卷第 2 套第 2 问 (结合题目理解程序) 1、通过详细测试,检查收房证明、双方签订的购房合同,同时向购买方函证上述发出商品及应收款项,另外根据房地产开发企业收入 确认的条件,分析收入确认的合理性,以获取充分的审计证据以验证主营业务收入的真实性及合理性。 2、以收入明细账为起点,追查到相应的记账凭证和发票、销售合同等相关的凭证。 3、通过测试资产负债表日后若干天客户的收房证明、销售合同等,将其与收入明细账进行
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