加强对企业内部施工工程免征营业税管理的思考.docx
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1、第 1 页 加强对企业内部施工工程免征营业税管理的思考 特征码 WiAkzkBnpKsuXAbpTBzv 在日常征管工作中,遇到企业内部施工工程申请免征 营业税时,对于如何认定企业内部施工工程,在工作中作了初 步思考,提出以下设想,以达到强化征管工作的目标。 一、对于企业内部施工工程的认定 企业内部施工工程认定标准,主要依据国税发1995156 号国家税务总局关于印发营业税问题解答(之一) 的通知, 其中第五条规定:单位所属内部施工队伍承担其所属单位的建 筑安装工程免征营业税,首先要看施工队伍是否属于独立核算 单位。如果属于独立核算单位,不论承担其所隶属单位的建筑 安装工程业务,还是承担其他单
2、位的建筑安装工程业务,均应 该征收营业税。如果属于非独立核算单位,承担其他单位的建 筑安装工程业务,应该征收营业税;而承担其所隶属单位的建 筑安装工程业务,如果与其所隶属单位结算工程款,应该征收 营业税。所以,企业内部施工工程免征营业税的认定的标准有 以下三条: 1.单位所属内部施工队伍属于非独立核算单位。 2.单位所属内部施工队伍承担的是其所隶属单位的建筑安 装工程业务。 第 2 页 3.单位所属内部施工队伍与其所隶属单位不结算工程款。 在实际工作中更多的情况是:企业没有内部施工队伍,只 是自购建筑材料,安排本企业工人或是临时聘用建筑工人完成 建筑安装工程业务。对此,一种意见认为:没有内部施
3、工队伍 的企业不能发生内部施工工程,严格依据国税发1995156 号国家税务总局关于印发营业税问题解答(之一) 的通知精 神,由企业依据在建工程转固定资产的金额申报缴纳建安营业 税;另一种意见认为:没有内部施工队伍的企业,同样符合或 是没有违背前述认定的三个标准,应该免征建安营业税。 上述两种观点都有其合理之处,同时也存在偏颇之处。对 于前一种意见, “由企业依据在建工程转固定资产的金额申报缴 纳建安营业税”的提法是不恰当的,首先,没有内部施工队伍 的企业没有资格发生应税建安劳务,没有缴纳建安营业税的义 务。其次,在建工程转固定资产的金额是不应该视为劳务结算 款项的,所以,不应该让企业依据在建
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