所得税暂时性差异和永久性差异大全.pdf
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1、实用文案 标准文档 暂时性差异和永久性差异分析表 暂时性差异一览表 序 号 暂时性差异 项目 产生暂时性差异的原因 1 应收账款、其他 应收款、预付账 款等 (1)会计上计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定,计算企业 所得税不得扣除坏账准备;(2)利息、租金、特许权使用费收入会 计(上)按权责发生制确认收入,而税法按照合同约定的应付利息、 租金、特许权使用费的日期确认;(3)分期收款销售商品收入,税 法允许分期确认收入而会计可能一次性也可能分期确认收入,而且 实质上构成融资性质的要按公允价值计量。 2 交易性金融资 产 会计上按公允价值计量,税法按历史成本作为计税基础。 3 可供出售金融 资
2、产 会计上按公允价值计量,税法按历史成本作为计税基础。但由于公 允价值与账面价值的差额部分计入资本公积,故无需做纳税调整。 可供出售金融资产减值准备不得在税前扣除。 4 长期股权投资 在成本法核算下,被投资方宣告分配,投资方确认投资收益时应首 先按企业会计准则规定的办法计算本期应当冲减的投资成本: 计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值;被投资方用留存收 益转增股本,投资方不作账务处理。 在权益法核算下,投资日投资成本小于目标公司可辨认净资产公允 价值份额确认当期损益,同时调整投资成本;长期股权投资的账面 价值随着被投资方所有者权益的变动而作相应调整;计提减值准备 相应减少长期股权投资账面价
3、值;被投资方用留存收益转增股本, 投资方不作帐面处理。 税法规定,计税基础按照历史成本确定,被投资方用留存收益转增 股本,投资方相应追加投资计税基础。 5 贷款 呆账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同,会产生暂时性差 异。 6 存货 (1)存货减值准备(含建造合同预计损失准备)不得在税前扣除; (2)建造合同资产(建造时间超过12 个月的飞机、船舶、大型设 备、开发产品等),因会计资本化利息大于税法资本化利息,导致 会计基础大于税法基础。 7 持有至到期投 资 持有至到期投资减值准备不得在税前扣除;一次还本付息的投资, 其利息收入的确认时间与计税收入的确认时间不同。 8 商誉商誉在非同一控
4、制下的企业合并时产生;商誉不得 实用文案 标准文档 序 号 暂时性差异 项目 产生暂时性差异的原因 9 固定资产 (1)弃置费、残值、固定资产折旧、减值准备等因素导致不同年度 的会计折旧与税法折旧不同,从而导致固定资产账面价值与计税基 础不同;( 2)企业会计准则第21 号租赁中规定承租人应当 将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较 低者作为租入资产的入账价值,税法规定融资租入资产应当按照租 赁合同或协议约定的付款额以及在取得租赁资产过程中支付的有关 费用作为其计税基础;由于融资租赁固定资产的初始计量与计税基 础不同,导致折旧期间的计税基础与会计基础也不同;(3)除房屋、
5、建筑物外未使用的固定资产计提的折旧不得在税前扣除;(4)应当 资本化的借款,如果是向非金融部门取得,并且超过了同期同类银 行贷款利率,则固定资产的原价大于计税基础;(5)2007 年 12 月 31 日前内资的房地产企业将开发产品转作固定资产应视同销售处 理,固定资产的计税基础按照公允价值确定,会计基础按开发产品 账面价值结转; 2008 年 1 月 1 日以后发生的类似业务不再视同销售 处理。 10 投资性房地产 (1)公允价值计量模式下,账面价值与计税基础产生差异;(2) 成本计量模式下,不同年度会计折旧与税法折旧的差异,导致账面 价值与计税基础不同。 1l 在建工程在建工程减值准备不得扣
6、除。 l2 无形资产 (1)无形资产减值准备不得在税前扣除;(2)使用寿命不确定的 无形资产不得摊销, 但税法可按不少于10 年的期限分期扣除; (3) 自行开发无形资产的计税基础按照会计基础的150 %确认;( 4)企 业购买的软件最短可按两年期限扣除。 l3 开办费 2007 年 12 月 31 日前仍未扣除的开办费,在剩余的年限内继续扣 除,应确认递延所得税资产。并在剩余年限内结转;2008 年 1 月 l 日以后开始试生产、试营业的新办企业发生的开办费,在实际发生 时借记“管理费用(开办费)”、贷记“银行存款”等科目,计算 所得税时在开始生产经营的当期一次性扣除。 14 非货币性资产
7、交换取得的非 现金资产 成本模式核算下,换入资产的初始计量,按照换出资产的账面价值 加上相关税费为基础确定,而税法要求按公允价值作为计税基础。 实用文案 标准文档 序 号 暂时性差异 项目 产生暂时性差异的原因 l5 以改组方式取 得的非现金资 产 免税改组方式取得的非现金资产按照公允价值计量时,计税基础仍 按原计税基础(历史成本)结转。 l6 企业的存货、固 定资产、无形资 产和投资发生 永久或实质性 损害 企业的存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成 财产损失或者已发生永久或实质性损害时,应扣除变价收入、可收 回金额以及责任和保险赔款后,再确认发生的财产损失;可收回金 额可以
8、由中介机构评估确定;己按永久或实质性损害确认财产损失 的各项资产必须保留会计记录,各项资产实际清理报废时,应根据 实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。 17 汇兑损益 2007 年度汇兑损益(收益、损失)根据国家税务总局关于做好 2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知(国税函 2008 264 号)不确认所得,在2007 年汇缴时己作纳税调整的,在实际 处置或结算的年度,需作相反方向的调整。 18 应付账款、其他 应付款、预收账 款 (1)由于债权人原因导致债务不能清偿或不需清偿的部分,应并入 所得征税,实际支付时纳税调减:(2) 逾期包装物押金或超过12 个 月未退还的包装
9、物押金,应并入所得征税,实际支付时纳税调减。 19 预计负债除另有规定者外,预计负债在实际发生时扣除。 20 应付职工薪酬 (1)工资奖金、补贴、津贴、非货币福利、现金结算的股份支付, 会计上按权责发生制原则计提,计算所得税时按照实际发放数据实 扣除;(2)提而未缴的社会保险费和住房公积金,在实际支付时据 实扣除。 2l 预收账款 房地产企业取得的预收账款作为负债处理,但税法规定应按照预计 利润率计算出预计利润并入当期所得总额预缴企业所得税,以后实 际结转收入时,作纳税调减处理。 22 广告与宣传费 (1)2007 年年底前新办的内资房地产开发企业取得第一笔收入之 前发生的广告与宣传费, 可结
10、转以后 3 年在税法的标准范围内扣除; (2)从 2008 年起,生产经营过程中发生的广告与宣传费不得超过 销售(营业)收入的15% ,超过部分无限期结转扣除。 23 业务招待费 2007 年年底前新办内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生 的业务招待费,可结转以后3 年在税法的标准范围内扣除。 实用文案 标准文档 24 职工福利费 财政部关于实施修订后的 (企业财务通则) 有关问题的通知(财 企)2007 48 号)规定,非上市公司 2007 年不再计提职工福利费, 福利费余额结转以后年度使用,余额用完后据实列支;国家税务 总局关于做好年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知(国税函 2008
11、 264号)规定, 2007 年度继续执行企业所得税暂行条例 的规定,按照计税工资的14% 计算扣除; 2007 年应予扣除的金额与 实际列入损益的差额调减应纳税所得额;这部分金额在以后年度实 际使用时,会计上据实列支,但不得重复扣除,应予调增所得。 25 职工教育经费 从 2008 年起,企业每一年度计提并使用的职工教育经费,不得超过 工资总额的 2.5%;超过部分无限期结转以后年度扣除。 26 股份支付 权益结算的股份支付,资产负债日计提额计入所有者权益(资本公 积其它资本公积),税法将其作为负债处理,在实际行权时扣 除。 27 股权转让或清 算损失 股权转让或清算损失,会计上列入当期损益
12、;税法将其作为一项负 债(递延一收益)处理。国家税务总局关于做好2007 年度企业 所得税汇算清缴工作的补充通知(国税函 2005 264 号)规定, 企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损 失,可以在税前扣除,但每一纳税年度扣除的股权投资损失,不得 超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得,超过部分可向 以后纳税年度结转扣除;企业股权投资转让损失连续向后结转5 年 仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的,准予在该股 权投资转让年度后第6 年一次性扣除。 28 股权转让所得 国家税务总局关于做好2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补 充通知(国税函 2008
13、264 号)规定,企业在一个纳税年度发生 的转让、处置持有5 年以上的股权投资所得、非货币胜资产投资转 让所得、债务重组所得和捐赠所得,占当年应纳税所得50% 及以上 的,可在不超过 5 年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。 29 非现金资产投 资所得 国家税务总局关于做好2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补 充通知(国税函 2008 264 号)规定,企业在一个纳税年度发生 的转让、处置持有5 年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转 让所得、债务重组所得和捐赠所得,占当年应纳税所得50% 及以上 的,可在不超过 5 年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。 30 债务重组所得 国家税务
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