第五章金融资产.ppt
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1、第五章 金融资产,学习目标: 1、掌握:交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的会计处理规则。 2、理解:实际利率的原理与计算方法。 3、了解:金融资产分为四类的原因。,昆涅截名菊卵拥叼纶炭济镜酿酝总幸弘销当孟阀甥厉娄厌瑞浅爪私老盛帚第五章金融资产第五章金融资产,金融工具的概念,能引起一个企业产生 一项金融资产,又同时产生一项金融负债 或权益工具的合约,当芳孺谊蘑春撑奉匠椽辩诊灯遭吉务涉俄啊晤玛肿演呻茫诀制信孤兜邪虑第五章金融资产第五章金融资产,第一节 金融工具及其会计业务分类,一、金融工具 金融工具是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具通常
2、包括金融资产、金融负债和权益工具。 二、金融资产 (一) 金融资产概念 是指企业拥有的现金、从另一企业收取现金或其他金融资产的权利、与另一企业潜在有利条件下交换金融工具的权利以及另一企业的权益工具。,矽供敛探炊捣唐匈框山阐炸墟猴汀驯躇诽拭赊谆堂辩浇妙措具伸鞍会阵片第五章金融资产第五章金融资产,第一节 金融资产及其会计业务分类,(二)金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。企业应当结合自身业务特点和风险管理的要求,将取得的金融资产在初始确认时分为: 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(包括交易性金融资产和直接指定为公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产) 2、持有
3、至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产,豺纽稳番僳良韶船跳桥鹊则倔椎贞病阉维燥忘船高诀匝猎周诛蜀者唆龙鄂第五章金融资产第五章金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,可供出售金融资产,贷款和应收款项,转换是有条件的,不得转换,不得转换,不得转换,第一节 金融资产及其会计业务分类,垢衫孤锌兰筛新淄维讣宛臃蚤沁以敖荚截敖片福绵沃求巨骡詹是酒捞席麦第五章金融资产第五章金融资产,注意: 金融资产的分类一旦确定,不得随意改变。 金融资产分类与金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产,其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。因此,上述分类一经确定,不应随意变
4、更。 本章介绍的金融资产仅指22号准则规范的金融资产,并不涵盖所有金融资产。,第一节 金融资产及其会计业务分类,焕展鼻盟譬充敬铝枫怀辰粳喻岗营溅欺可煽漾盯雕殆舶乍户液淆组惊夫铺第五章金融资产第五章金融资产,三、金融负债(自学) (一)金融资产的概念 是指企业向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务,以及在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。 (二)金融负债的分类 1、交易性金融负债 2、其他金融资产负债,第一节 金融资产及其会计业务分类,迫虏旋隔岗幌追乃痔锨惺猖削饭叼暖挚殆洛怂涧亮疟亦抖渣堕倡就吏嚣吐第五章金融资产第五章金融资产,第一节 金融资产及其会计业务分类,四、权益工
5、具(自学) 权益工具是指能够证明企业资产扣除负债后剩余权益的合同,是一种所有权凭证,体现了一种合约权利。,廷跺肖恬伊抱断谤姚隧谢富星马宙谓拎川峡锦旧感瑰形先弓疯商畜郧契蝇第五章金融资产第五章金融资产,一、交易性金融资产 (一)交易性金融资产的概念 交易性金融资产是指企业持有的以短期获利为目的,从二级市场购入的股票、债券、基金等。 满足下列条件之一的金融资产,应当划分为交易性金融资产: 1取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售,赚取差价。 2属于实行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,也是一种组合,短期要获利。 3属于衍生工具。,第二节 交易性金融资产,注意:交易性金融资产,主要是指企业为
6、了近期内出售的金融资产。例如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等,就属于交易性金融资产。,钞培嫡胺瘟茬般临残戴灾妆哈泣检势涧浩刹咆贯疙汤催膘屑杨裂德怜祝喳第五章金融资产第五章金融资产,第二节 交易性金融资产,二、交易性金融资产的会计处理 (一)会计处理原则 1、初始计量按公允价值进行初始计量,交易费用计入当期损益。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。,相关交易费用包括什么,应计入什么科目?,诉励隶拄中硕静闽遇招琢菩社夯闻瘸畏触员庚样伎荡尔友憨城捉橱尖厢地第五章金融资产第五章金融
7、资产,第二节 交易性金融资产,注意: 企业取得的交易性金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)。,清认岿对屉屡测暴驱坝能瘁陛忽砾妓农昭纯绸横琅几楷秧胸勇腮腮络矢佃第五章金融资产第五章金融资产,第二节 交易性金融资产,2、后续计量 (1)在持有期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益。 (2)资产负债表日,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量,公允价值变动计入当期损益。 (3)处置金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确
8、认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。,框洋尖往谅帖炬讯占婴类税佰沁霖敢惜椽景象债羌撞慌评铺曲凿愤亦川酿第五章金融资产第五章金融资产,第二节 交易性金融资产,(二)会计科目设置 “交易性金融资产成本 公允价值变动”科目 (资产类) “公允价值变动损益”科目(损益类),沼筛积碰冻吵沙名彤糊侥俩勤例蓑档首哩馅萝痞宛咨酉炕滚浑刚丛梳圃够第五章金融资产第五章金融资产,科目说明: 1、“交易性金融资产”科目(资产类),核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在本科目核算。 该科目可按交易性金融
9、资产的类别和品种,分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 该科目期末借方余额,反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。,第二节 交易性金融资产,奎店妨闸过借拐宝窥谨婴仙黄滦躇桐唾吱日疮冤排紧扑刀稽跑嘎朵秒尤战第五章金融资产第五章金融资产,2、“公允价值变动损益”科目(损益类),核算企业交易性金融资产、交易性金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失,也在本科目核算。 本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债
10、、投资性房地产等进行明细核算。 该科目期末结转后无余额。,第二节 交易性金融资产,韵卢采般他圣卜救羌糠囱绰红筑已矾绣儡停铀恼楷网厚鹏聪货缕揩夜芒驯第五章金融资产第五章金融资产,(三) 交易性金融资产的会计处理 1、企业取得交易性金融资产 借:交易性金融资产成本 (公允价值-A、B) 投资收益(发生的交易费用) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利A) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息B) 贷:银行存款等(实际支付的金额) 例:见P104,例5-1.,第二节 交易性金融资产,涡箍墟酥砾陶础瓤弄笼楞姻海很盾中潭痉所表赣忱饿荒挠棠乞桅衫搽陇篱第五章金融资产第五章金融资产,2、持有期间的股利或利息
11、 借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例) 应收利息(资产负债表日计算的应收利息) 贷:投资收益 若持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息 借:银行存款 贷:应收股利(应收利息) 例:见P104,例5-2.,第二节 交易性金融资产,毁图峨宦二剃积沃严伟疯毫慢失致拒牢氏弹针菱丽波尘跪藕脑梢角驯档快第五章金融资产第五章金融资产,3、资产负债表日公允价值变动 (1)公允价值上升 借:交易性金融资产公允价值变动 贷:公允价值变动损益 (2)公允价值下降 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产公允价值变动 (“交易性金融资产”账面余额与公允价值比较) 例,见P105,例5-3.
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