东北财经大学中级财务会计陈立军5.ppt
《东北财经大学中级财务会计陈立军5.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《东北财经大学中级财务会计陈立军5.ppt(62页珍藏版)》请在三一文库上搜索。
1、2007,1,第五章 投 资,2007,东北财经大学会计学院,2,说明:,金融工具,现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等,衍生金融工具,金融期货 金融期权 金融互换 净额结算的商 品期货等,基本金融工具,2007,东北财经大学会计学院,3,注意:有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益,为了风险管理、战略投资需要所作的规定。,设置“交易性金融资产”科目,成本,公允价值变动,2007,东北财经大学会计学院,4,二、交易性金融资产的初始计量,初始确认金额,取得时的公允价值,相关的交易费用,计入当期损益,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,为什么?,投资
2、收益,应收股利 应收利息,2007,东北财经大学会计学院,5,三、交易性金融资产持有收益的确认,企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息,应当确认为投资收益。,按应收数:,借:应收股利 应收利息 贷:投资收益,借:银行存款 贷:应收股利或应收利息,收到时:,2007,东北财经大学会计学院,6,例54,207年8月25日,A公司宣告207年半年度利润分配方案,每股分派现金股利030元,并于207年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。,2007,东北财经大学会计学院,7,四、交易性金融资产的期末计量,交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映,公允
3、价值的变动计入当期损益。,单独设置“公允价值变动损益”科目,例56,利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目,如何理解?,2007,东北财经大学会计学院,8,交易性金融资产A公司股票,325000,65000,260000,207年6月30日,207年6月30日,账面价值,公允价值,公允价值变动损益,2007,东北财经大学会计学院,9,五、交易性金融资产的处置,交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息,主要会计问题,同时:将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益,200
4、7,东北财经大学会计学院,10,第二节 持有至到期投资,特征,到期日固定,回收金额固定或可确定,企业有明确意图和能力持有至到期,有活跃市场,例如,政府债券,金融机构债券,公司债券,意图改变时?,2007,东北财经大学会计学院,11,账户设置,持有至到期投资,成本,利息调整,应计利息,总账,面值,差额,一次还本付息时,资日计息时,2007,东北财经大学会计学院,12,二、持有至到期投资的初始计量,初始确认金额,公允价值,相关交易费用,支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息,应收利息,2007,东北财经大学会计学院,13,三、持有至到期投资利息收入的确认,利息收入的确认方法,利息收入=期初账面
5、摊余成本实际利率,实际利率法,票面利率法,应收利息=票面价值票面利率,账面成本摊销额=利息收入-应收利息 或应收利息-利息收入,实际利率与票面利率差别较小,2007,东北财经大学会计学院,14,实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。,计算方法:插值法估算,2007,东北财经大学会计学院,15,例513接例511资料,华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司205年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司债券,在持有期间确认利息收入的会计处理如下
6、:,实际利率:472%,2007,东北财经大学会计学院,16,利息收入确认及溢价摊销表 (实际利率法),2007,东北财经大学会计学院,17,(1)205年12月31日,确认利息收入并摊销溢价。 借:应收利息 30000 贷:投资收益 24922 持有至到期投资乙公司债券(利息调整) 5078,(2)206年12月31日,确认利息收入并摊销溢价。 借:应收利息 30000 贷:投资收益 24682 持有至到期投资乙公司债券(利息调整) 5318,2007,东北财经大学会计学院,18,持有至到期投资利息调整,28000,5078 5318 5569 5832 6203,28000,例514 折价
7、摊销方法相同,票面利率法,例515,2007,东北财经大学会计学院,19,四、持有至到期投资减值,如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时,应按其现值列示资产负债表,资产负债表日,持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值,2007,东北财经大学会计学院,20,根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失,借:资产减值损失 贷:持有至到期投资减值准备,如以后价值又得以恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额。,借:持有至到期投资减值准备 贷:资产减值损失,2007,东北财经大学会计学院,21,五、持有至到期投资的重分类,企业因持有意图或能力发生改变,使某项
8、投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。,例517,2007,东北财经大学会计学院,22,六、持有至到期投资的处置,处置持有至到期投资时,应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。,例518,例519,2007,东北财经大学会计学院,23,第三节 可供出售金融资产,直接指定的可供出售的金融资产,贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 。,在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。,2007,东北财经大学会计学院,24,账户设置,可供出售金融资产,成本,利息调整,应
9、计利息,公允价值变动,总账,明细账,应收股利,现金股利,2007,东北财经大学会计学院,25,初始确认金额,取得时的公允价值 和交易费用之和,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,应收股利 应收利息,可供出售金融资产的初始计量,2007,东北财经大学会计学院,26,可供出售金融资产持有收益的确认,持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益,借:应收股利,贷:投资收益,借或贷:可供出售金融资产利息调整,票面利息,利息收入,差额,2007,东北财经大学会计学院,27,可供出售金融资产的期末计量,资产公允价值变动,资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量.,公允价值与账面
10、价值之差计入资本公积(其他资本公积)。,2007,东北财经大学会计学院,28,公允价值高于其账面余额的差额,账务处理模式:,借:可供出售金融资产公允价值变动,贷:资本公积其他资本公积,公允价值低于其账面余额的差额,借:资本公积其他资本公积,贷:可供出售金融资产公允价值变动,2007,东北财经大学会计学院,29,可供出售金融资产减值,确认减值损失时,应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出,计入减值损失。,借:资产减值损失,贷:资本公积其他资本公积,贷:可供出售金融资产(公允价值变动),应减记的金额,应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额,按其差额,2007,东北
11、财经大学会计学院,30,例526接例520和524资料,华联实业股份有限公司持有的80000股A公司股票,市价持续下跌,至207年12月31日,每股市价已跌至350元,华联公司认定该可供出售金融资产发生了减值;208年12月31日,A公司股票市价回升至每股520元。207年12月31日, A公司股票按公允价值调整前的账面余额为528000元。,2007,东北财经大学会计学院,31,(1)207年12月31日,确认资产减值损失。,计入资本公积的累计损失 =98500-32000 =66500(元),资产减值损失 =528000-80000350+66500 =314500(元),2007,东北财
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 东北财经大学 中级 财务会计 陈立军
链接地址:https://www.31doc.com/p-8600778.html