高级财务会计第二章.ppt
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1、第二章 合并财务报表(上),第一节 合并财务报表的含义 第二节 合并范围 第三节 合并财务报表的编制原则与程序 第四节 股权取得日合并报表的编制,一、合并财务报表的概念及特点 (一)合并财务报表的定义 (二)合并财务报表的特点,第一节 合并财务报表含义,一、合并财务报表的概念及特点 (一)合并财务报表的定义,合并财务报表是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果 和现金流量情况的财务报表。,一、合并财务报表的概念及特点 (二)合并财务报表的特点,合并财务报表与单独财务报表相比 合并财务报表与汇总财务报表相比,反映的对象不同 编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同,编
2、制目的不同 编制主体不同 确定编报范围的依据不同 编制方法不同,二、合并会计报表与投资的关系,短期投资情况下不需要编制合并报表 长期债权投资情况下不需要编制合并报表 长期股权投资是编制合并报表的前提条件,但是编制合并报表的必要条件是:投资企业与被投资企业存在控制与被控制关系。,三、合并会计报表与合并方式的关系,(一)吸收合并 (二)创立合并 (三)控股合并,不存在编制合并报表的问题,不存在编制合并报表的问题,既编制股权取得日的合并报表, 也编制股权取得日后各期的合并报表,四、合并会计报表的种类,(一)按编制时间及目的不同进行的分类 (二)按反映的具体内容不同进行的分类,股权取得日的合并报表 股
3、权取得日后的合并报表,合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表,第二节 合并范围,合并范围,含义: 是指纳入合并报表的企业范围,正确界定合并范围的意义: 完善合并会计的理论体系 避免实务中的主观随意性 提高合并报表信息相关性,确定基础: 控制,具体界定: 母公司的全部子公司,重点问题如下,一、“控制”的含义及其认定 (一)“控制”的含义,定义: 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。,决策权 获益权,两层含义,一、“控制”的含义及其认定 (二)“控制”的认定,原则:实质重于形式 具体认定:,投资方能够控制被投资方的情形 投
4、资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方的情形 (4个情况),拥有被投资方半数以上表决权 拥有被投资方半数以下股权,但实质上拥有多数表决权(4个条件),二、母公司与子公司 (一)“母公司”、“子公司”的含义 (二)全部子公司都要纳入母公司的合并范围,甲公司,投资并控制,乙公司,如果:,则:,母公司,子公司,无论规模大小(小的子公司也要被纳入合并范围) 无论经营性质(与母公司经营性质不同的子公司也合并) 母公司所控制的特殊目的实体,也要被纳入合并范围,第三节 合并会计报表的编制原则与程序,一、合并报表的编制原则 二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤,(一)以单独报表为基础
5、(二)一体性原则 (三)重要性原则,一、合并报表的编制原则,(一)统一会计政策 (二)统一会计期间 (三)提供必备资料,二、编制合并报表的基础工作,注意:,还要将母公司单独报表中以成本法反映的数据,按权益法进行调整。 也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。,三、合并会计报表的编制程序,计算合并数,开设工作底稿,将单独报表数据过入工作底稿,编制调整与抵销分录,加计合计数,将工作底稿合并数栏数据抄入各合并报表,第四节 股权取得日合并报表的编制,一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表 二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表,一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表,(一)同一控
6、制下企业合并的合并日,什么情况下需要编制合并财务报表? (二)应该编制哪些合并财务报表? (三)合并日合并财务报表应注意什么问题?,(一)需要编制合并财务报表的情况,如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的,母公司应当编制合并日的合并财务报表。,也就是说,吸收合并的情况下不需要编制合并财务报表,只有控股合并的情况下,才需要编制合并日的合并财务报表。,(二)应该编制的合并财务报表种类,合并中形成母子公司关系的,母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。,怎么编制?,注意:无论是否期中合并,期初至今的动态报表也要编因为:将企业合并视为权益之联合。,(三)合并日合并财务报表
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