新准则下期货公司如何应对金融工具减值.docx
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1、新准则下期货公司如何应对金融工具减值关键词:金融工具; 会计准则; 期货公司;1、 新金融工具准则概述为了适应社会主义市场经济发展需要,规范金融工具的会计处理,提高会计信息质量,财政部对金融工具相关会计准则进行了修订,于2017年发布了修订的金融工具相关会计准则,包括企业会计准则第22号金融工具确认和计量企业会计准则第23号金融资产转移企业会计准则第24号套期会计和企业会计准则第37号金融工具列报(以下简称新准则;)。在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业,自2018年1月1日起施行新准则(与修订国际会计准则执行时间一致);其他境内上市企业自
2、2019年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。同时,鼓励企业提前执行。本文以新准则为基础,结合期货公司财务报告,采用比较分析法,浅析新准则对期货公司影响,并提出相应对策。2、 样本选择期货公司属金融行业,资产、负债和所有者权益主要是金融工具。我国对期货公司的业务范围实行较为严格的管理,期货公司主营业务一般包括:期货经纪、期货投资咨询、资产管理等。部分期货公司已设立风险管理子公司,开展风险管理业务。由于期货公司的财务报告一般不对外公布,本文以两家在我国香港联合交易所上市的期货公司为样本,以其公布的2017年度和2018年中期合并财务报告为例进行分析,例如,弘业
3、期货股份有限公司(港股上市代码:03678;股票简称:弘业期货)和鲁证期货股份有限公司(港股上市代码:01461;股票简称:鲁证期货)。弘业期货财务报告是按照香港会计准则编制,鲁证期货的财务报告是按照国际财务报告准则编制,计价货币均为人民币。考虑到内地、香港和国际会计准则的趋同性,本文不考虑准则的差异性。3、 金融工具会计概述3.1、 金融工具的概念金融工具指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。合同形式是多样的,可以是书面的也可以是非书面的。预付账款和预收账款一般不会用金融资产交付,故不属于金融工具。应交税费是法律规定的义务,不属
4、于合同义务,故不属于金融工具。金融资产指企业持有的现金、其他方的权益工具、从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利、在潜在有利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利等。金融负债指向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务和在潜在不利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务等。权益工具指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。3.2、 金融工具在财务报表中的范围金融工具在期货公司资产负债表中一般占比较高。在样本公司弘业期货和鲁证期货披露的2017年年度合并财务报告中,金融资产占资产总额比例约为98%(弘业期货)、98%(鲁证期货),金融负债占负债总额比例约为100
5、%(弘业期货)、100%(鲁证期货)。扣除期货客户保证金后,样本公司金融资产占资产总额比例为97%(弘业期货)、99%(鲁证期货),金融负债占负债总额比例约为100%(弘业期货)、100%(鲁证期货)。4、 准则变化及影响分析4.1、 金融资产分类变化的影响4.1.1、 变化金融资产分类由现行四分类;改为三分类;。新准则对于非交易性权益工具投资;有特殊规定。权益工具投资合同现金流量特征不符合在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付;的要求,一般应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。但新准则允许企业将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益。
6、一旦指定,不得撤销,且在处置时不得将原计入其他综合收益的累计公允价值变动额结转计入当期损益,而是直接计入留存收益。如果企业使用套期工具对这类型金融资产进行套期,套期工具的利得和损失和该类型金融资产因被套期风险引起的公允价值变动也应当计入其他综合收益。4.1.2、 影响分析对于占期货公司资产最大比率的货币资金和应收期货保证金,在现行准则和新准则中均按摊余成本计量,不受实际影响。新准则对期货公司金融资产分类的主要影响为非交易性权益工具投资处理。如果期货公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,则需要每个资产负债表日计量公允价值,并将其变动计入当期损益,无疑增加了报表利润的波动性。
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