作业分析法及其在我国制造企业的应用.doc
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1、作业分析法及其在我国制造企业的应用摘要: 本文在参考国内外ABC文献,在中国先进制造企业初步进行ABC分析和设计的基础上,对作业分析法(AMM)进行了理论研究,并结合企业实践阐述了作业分析法在中国先进制造企业的应用。本文首先提出了对作业分析法的改进,并将价值工程理论引入ABC,提出了作业分析法的模型。模型分析了影响产出价值的各因素之间的关系,提出提高作业效率作业价值和产出价值的途径。本文进一步研究了作业分析法的三个层次 -资源动因分析、作业动因分析和作业综合分析的概念、程序、方法。将作业分析法应用于某变压器厂,本文检验了作业分析法确认并消除浪费、降低成本的作用。本文的研究目的是为我国企业尤其是
2、国有企业普遍存在的资源浪费严重、成本居高不下、市场竞争力下降的情况提供有益的借鉴和帮助。 关键字: 作业 成本 管理ABCM 作业分析-八十年代中后期以来,随着作业成本计算法 (ABCM)在先进制造企业的成功应用,ABC开发的结果逐渐偏离了解决成本扭曲的本意,人们发现ABC给企业成本管理提供了很好的基础。于是,利用ABC提供的成本信息进行成本控制、预算管理、生产管理等的作业成本管理理论(ABCM)及实务纷纷涌现。 ABCM是以作业为成本管理核心的 ,对作业进行分析也就成为ABCM的基本方法。 彼得托尼指出,一个完整的作业分析过程包括以下四个步骤:(1)分析哪些作业是增值的,哪些作业是不增值的;
3、(2)分析重要性作业;(3)把企业的作业同其他企业类似作业进行对比;(4)分析作业之间的联系。 1由于ABC和ABCM在我国企业的实践刚刚起步,需要结合我国实际情况进行研究。通过在我国先进制造企业初步运用ABN进行成本管理的实践,本文对作业分析法作以下改进: ? 进行成本管理仅仅从增值性划分作业是不够的,还应从作业完成效率高低的角度将作业划分为高效作业和低效作业。高效作业是指没有消耗过多资源的作业,也即完成效率高,成本费用低的作业。反之,低效作业是指消耗过多资源,完成效率低,成本费用高的作业。 由此可见, 企业的每项作业都包含两个方面的性质 :是否增值,作业完成的效率如何 。 作业的增值与否是
4、针对产出而言 ;作业的效率高低是针对资源而言。 据此可将所有作业作进一步分类 :(1)增值高效作业;(2)增值低效作业;(3)不增值高效作业;(4)不增值低效作业。 ? 作业分析法 (Activity Analysis Method,简称AAM)可以定义为“通过对作业的识别与计量,资源费用的归集与确认,产出消耗作业的确认与计量,产出成本费用的归集等步骤方法,分析评价作业的有效性和增值性,以提高作业效率、减少资源消耗、增加产出价值的一种分析方法”。 从分析层次上可以分为资源动因分析、作业动因分析和作业综合分析三部分。资源动因分析是通过对作业的识别、作业的计量、作业消耗资源费用的归集与确认,分析评
5、价各项作业有效性的方法。作业动因分析是通过对作业的识别、作业的计量、作业消耗资源费用的归集与确认,分析评价各项作业有效性的方法。 作业综合分析是对作业之间的联系进行分析的方法 。 ? 作业分析的最终目的是提高产出对顾客的价值,因此可以用产出价值作标准。产出价值的大小与作业效率和作业价值正比, 影响作业效率的因素有作业量和资源消耗 , 效率体现了一定资源投人完成作业量的多少 ,故作业效率 =作业量/资源费用;影响作业价值的因素有产出功能和作业量,作业价值体现了一定作业量完成产出功能的多少,故作业价值=产出功能/作业量。因此产出价值可用式表示如下: 产出价值 =作业效率x作业价值=作业量/资源费用
6、 X 产出功能/作业量 由上式可知 :一定的作业量,消耗的资源费用越少,作业效率越高,产出价值越大;资源费用一定,完成的作业量越多,作业效率越高,产出价值越大;一定的产出功能,消耗的作业量越少,作业价值越大,产出价值越大;一定的作业量,提供的产出功能越强,作业价值越大,产出价值越大。 ? 作业分析法在某先进制造企业的应用 2 某变压器厂是我国研制高压、超高压大中型电力变压器、特种变压器、并联变压器和电炉的变压器骨干革命生产厂家之一。“六五”以来,该厂已发展为具有完整的科研、设计、制造、检测、试验和服务体系的企业,迄今生产的产品有 250多个品种,600多种规格。它拥有先进的设计、工艺、科研水平
7、,在产品设计、生产管理、会计核算等方面广泛应用了电子计算机,CAD水平居全国同行业第一,并建立起全面质量保证体系。财务核算制度比较健全,有比较规范的成本核算体系,财务人员分工合理,具有较强的业务能力。领导层管理水平较高,在职工培训、推行MRPII等方面作出了许多实质性举措。该企业可以视为先进制造企业。由于种种原因,该企业目前面临的情况是产品市场价格逐步下降而产品成本居高不下,导致产品竞争力下降。出口产品相对日、韩同规格产品已失去价格上的优势。在我国二滩水电站国际投标中,由于该厂的产品报价高于俄罗斯10%,而未中标。面对越来越激烈的全球化市场竞争,该企业领导已充分意识到,加强成本控制,从内部挖掘
8、潜力已成为企业能否在竞争中处于有利地位的关键因素之一。从目前的情况看,该厂采取多品种单件小批量的生产方式,产品差异较大,又广泛采用了电子计算机,另外制造费用与人工成本的比例较高(185%),产品技术含量较高,上述因素是该企业推行作业成本计算和作业成本管理的有利条件。该厂在去年初步实施ABC,获取真实的产品成本信息基础上,今年又通过作业分析,寻求进一步降低成本,提高产品竞争力、增加利润的途径。我们在该厂进行作业分析的具体作法如下: 1资源动因分析 评价作业的有效性 资源动因 (Resource Driver)是指资源被消耗的方式和原因,它是把资源成本分配到作业的基本依据。作业消耗了人力、材料、设
9、备、房屋建筑物、动力、现金等资源,因此要依据作业消耗的资源数量将资源成本分配到作业上。资源成本分配到各作业的资源量纲是不同的:人工按人工小时,材料按材料消耗数量,电按千瓦时,水按立方米,机器设备折旧按机器小时,房屋建筑物折旧按使用面积等。 资源是一个物质范畴,资源进人作业系统,并非都被作业合理有效地消耗,所以必须进行资源动因分析。 结合ABC法在某变压器厂的实施,资源动因分析的程序可以分为: 调查产品从设计、试制、生产、储备、销售、运输到用户使用的全过程, 在熟悉产品生命周期流程的基础上识别、计量作业,并将作业适当合并,建立作业中心 ; 归集资源费用到各相应的作业 ; 分析执行作业消耗资源的情
10、况,确定作业的有效性。 由于作业成本库是根据资源动因一项一项分配汇集而成的,所以对资源动因进行分析首先可以揭示作业成本的资源项目,也即作业成本要素 (Cost Elements);再通过作业成本要素和作业相应关系的分析,揭示哪些资源是必需的,哪些需要减少,哪些资源需要重新配置,最终确定如何降低作业消耗资源的数量,进一步降低作业成本,提高作业效率。资源动因分析的过程正是判断作业消耗资源必要性、合理性的过程,即评价作业有效性的过程。 ? 建立作业中心 这一阶段的工作是在了解生产工艺流程的基础上划分作业中心。通过熟悉变压器、电抗器的生产工艺流程图,由各车间技术人员带领参观生产现场,详细了解各个生产环
11、节,注意和班组长、工人进行交谈,以求深入理解生产流程。根据对生产工艺流程的了解,首先确定各个主要动作,然后将动作归集为作业。每个作业均可细分为许多小作业或动作。比如冲剪车间纵剪这个作业就可以细分为从供应处接料、拆料、上料、纵剪、收料等等。作业的过细划分对作业设计和管理可能是有好处的,但使计量成本增加。因此定义作业时要防止两种倾向,一是防止限定性太详尽的定义,因为这样不仅不能得到更多的有用信息,反而有可能造成分析的紊乱。二是避免太广泛的定义,这样的定义难以揭示管理改善的机会。例如上述剪作业若用列述的五个作业来代替则过于详尽了,完全没有必要。归集建立作业后,由于该厂生产的复杂性,这时有近百种作业,
12、这对于后面的工作则显得太复杂,因此根据作业质的相似性作了进一步合并,选择主要作业,建立作业中心。经过详尽的分析后, 全厂共建立了 31个作业中心,分别是剪切、剪冲预压、生产协调(冲剪车间)、钢板预处理、下料拼焊、下料折滚、油箱及部件制作、泵漏喷砂、油漆、生产协调(冷作车间)、机加工、木加工、手加工、生产协调(绝缘车间)、线圈绕制、线圈处理、生产协调(线圈车间)、金属加工、生产协调(金工车间)、总装、汽相千燥、油压实验、生产协调(总装车间)、包装、生产协调(包装车间)、生产协调(供应处)、产品设计、试验质检、产品销售、材料搬运、库房管理。 需要说明的是,在七个基本生产车间及供应处还建立了生产协调
13、这一作业,用于吸收车间管理人员工资福利费和其它一些与各作业相关不紧密的作业,属于管理级作业。另外,将全厂范围内的库房管理、材料搬运分别合并为一个作业中心。 ? 归集资源费用到各作业中心 作业中心建立后,需衡量各个作业中心消耗的资源费用。收集费用数据时充分利用企业原有成本信息系统,有的数据可以直接获取,有的数据则需加工处理。这一步骤工作是繁琐而重要的。要仔细分析各项费用,按资源动因归集进各个作业 +,b,往往要反复几次才能最后确定。基本生产车间应归集到作业中心的资源费用包括:工资及附加费、折旧、修理费、动力费、办公费、机物料消耗、低值易耗品、劳保费、差旅费、运输费及其他。原材料费用直接归集到产品
14、上。产品设计部门包括设计处、特研所和工艺处,归集的资源费用包括折旧、工资及附加费、技术开发费、办公费、差旅费等。试验质检部门包括试验站、质检处、计量管理处,归集的资源 费用包括折旧、工资及附加费、动力费、研究开发费、试验检验费、修理费、运输费等。产品销售费用来源于企业期间费用明细表。(计算结果略引) ? 评价作业的有效性 企业的作业通常有上百种,合并后的作业中心也有几十个,对这些作业及作业中心一一进行分析并确定增值性及效率高低是不可能的,只能对那些相对于顾客或企业组织比较重要的作业进行分析。一般,企业 80%的成本是由20%的作业引起的,将作业按其成本大小排列,排列在前面的那些作业就是应进行具
15、体分析的重点作业。通过每个作业中心每月归集的资源费用大小及向企业了解的情况,我们选择了冲剪、冷作、总装三个车间进行了更深人的实地调查和研究,通过对剪切、剪冲预压、钢板预处理、下料拼焊、下料折滚、油箱及部件制作、泵漏喷砂、油漆、总装、汽相干燥、油压实验、生产协调、材料搬运、库房管理等作业中心的实地观察、询问、翻阅资料和计算分析,判断作业消耗资源的必要性和合理性,寻求提高作业效率、减少资源消耗、增加产出价值的有效途径。 确定作业效率高低时,应对每个作业中心开展以下问题的调查,并进行细微的分析。 作业人数可否减少 ? 作业时间可否缩短 ? 可否使用既保证产品质量又更廉价的原材料 ? 可否使用性能相同
16、更廉价的机器设备和辅助用具 ? 可否使用既保证质量但更简单的工艺方法 ? 设备利用率可否再提高 ? 能源消耗率可否再降低 ? 有关该作业的一些生理、心理方面的问题,例如作业的劳动条件、工作环境如何 ?人对该作业的安全感、舒适感、满意感和兴趣如何?上述问题一般是将本企业的作业与同行业或其它企业类似的作业,或本企业历史上的最好水平相比较,以进一步判断该作业消耗资源的水平和作业的效率高低。对一些生理、心理方面的问题,可采用观察法、直接询问法或问卷调查法等分析评价141。 ? 剪切作业中心 冲剪车间的剪切作业中心,目前有两组横剪生产线 :德国进口的横剪生产线,除定期大修和日常性的维护外,基本上不存在突
17、发性修理,可自动冲孔,剪切直径可达10Oomm. 另一条为国产横剪线,虽然只使用了2年,但修理比较频繁,平均每月闲置10天左右。这条横剪线不能冲孔,必须由剪冲机床配合才能完成,最大剪切直径为60Omm,且废品率高。 根据1999年1月各作业中心资源费用明细表,剪切作业中心月修理费为45512.58元,月折旧额为65965.69元,国产横剪线使剪切作业中心的修理费达到折旧费2/3以上,而且随着时间推移,修理费有继续上升的趋势。由以上分析可知剪切作业是资源消耗多,成本费用高,完成效率低的增值低效作业。 ? 汽相干燥作业中心 总装车间干燥作业申心的汽相干燥设备已经使用了十几年,存在的典型问题是 :
18、仪表计量不准确。例如,当干燥炉内温度已达 30。C时,仪表计量往往只显示2O。C,这不仅影响干燥质量和安全生产,也延长了干燥时间,增加了资源消耗。根据98年11月一99年3月汽相干燥作业中心归集的资源费用和消耗的干燥时间,计算出单位小时消耗的资源费用为239.64元。据了解,干燥炉内温升10。C约需4小时,则因仪表计量不准确造成每炉的资源浪费=239.64 x 4=958.56元。按每月平均烘干6炉计算,每月的资源浪费=958.56 x 6=5751.36元,每年的资源浪费=5751.36x12=69016.32元。 机械真空泵陈旧。机械真空泵于 1984年8月开始使用,使用期限12年,现在已
19、超过折旧寿命仍在使用,抽真空能力差,造成烘干时间延长,平均一炉延长2天,每月按平均烘千6炉计算,一个月延长12天,一年就延长了144天。机械真空泵每天平均使用12小时,则每月因机械真空泵设备陈旧所造成的资源浪费=144小时x23964=3450816元,每年的资源浪费更达3450816x12=41409792元。由此可见,汽相千燥作业也是一个增值低效作业。 对于这些设备老化引起的增值低效作业,我们建议企业运用净现值分析、内含报酬率法等科学决策方法进行固定资产投资更新决策,以提高作业效率,减少资源浪费。 .针对冲剪车间两组横剪生产线目前的情况,结合市场需求量和本企业占有的市场份额估算出企业所需的
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