全面预算管理要素框架及其基本目标.docx
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1、全面预算管理要素框架及其基本目标(作者 :_单位 : _ 邮编 : _ )【摘要】 本文从程序角度提出全面预算管理的五要素框架:目标、组织、编制、执行与控制、分析与考核,以期深化全面预算管理的理论研究和实践应用。指出预算管理实践中的一系列“动作变形” 在根源上与其目标定位欠妥有关 (如成本费用控制观),全面预算管理可以作为联结战略与计划、联结战略与执行的工具。【关键词】全面预算管理;要素;基本目标;企业战略;作业管理一、全面预算管理的五要素框架管理有要素说,会计有要素说,内部控制有要素说,平衡计分卡的四维度指标似也可理解为四要素, 我国现行企业财务通则似亦有财务管理要素之说。在相关理论认识以及
2、实践感受的基础上,本文尝试提出全面预算管理的五要素框架:目标,组织,编制,执行与控制,分析与考核。 上述要素不是从预算内容而是从预算管理的程序角度进行界定。 对于其它的重要预算作业环节则做如下处理: 一是预算审核、预算批准两个环节并入编制要素; 二是预算控制与预算执行两者密不可分,合并为一个要素;三是预算调整并入预算执行要素;四是预算分析与预算考核合并为一个要素, 预算分析某种意义上说也是一种考核和评价, 只是人们通常理解的考核是与分配、 与钱有关的事;五是预算管理中通常要涉及的分级授权机制, 并入预算执行与控制;六是预算管理特别是大型企业的预算管理离不开信息系统的支持。信息管理非常重要,例如
3、,现行企业财务通则将“信息管理”作为财务管理要素之一, 但笔者觉得信息管理可以考虑并入预算分析要素。因此,要素不合适太多什么都重要, 往往变成什么都不重要。关于预算内容的分类, 好象不存在一致的标准说法, 类似“经营预算(业务预算)、资本预算、财务预算”的划分都可以接受。但不管采用何种方式划分预算的实体内容, 预算内容都可与上述从程序角度界定的预算五要素构成“经”和“纬”的纵横二维关系。法律上有实体和程序之分, 我国法律体系在过去有重实体轻程序的倾向, 任何组织,不论大小,制度规范都宜实体、 程序并重,有时甚至是程序重于实体, 微观企业的制度规范亦是如此。 纵观企业预算管理的理论研究和实践应用
4、, 明显也存在重实体轻程序之嫌, 因此,希望上述的要素框架能在一定程度上弥补预算管理程序研究的不足,但愿不会矫枉过正。全面预算管理从来不缺乏批评的声音, 预算管理作为自然的管理工具,正如一把刀,可以用来砍柴,也可以用来砍人,关键在于是基于什么目的使用它以及如何使用它。 上述从程序角度提出预算管理的五要素框架,是希望预算管理的理论研究能更系统、更深入、更具体一些,从而更好、更有针对性地指导预算管理实践。二、预算管理的目标定位:成本费用控制VS支持企业战略预算审核会成为争“粮票”的“分钱会” ,是预算管理实践中并不鲜见的情形。出现类似的状况,不管是何原因,对预算管理的目标定位欠清晰是重要根源。那么
5、,究竟什么是预算管理的目标?是通常理解的成本费用控制吗?不妨看看实践的情形。 在成本费用控制观指导下的预算管理实践,预算管理往往成了片面的、 狭隘的控制手段,并且经常是“严格控制”的手段不做则已,要做就做到极致,搞不清楚我国的企业从什么时候开始养成了这种良好习惯。于是,在“严格控制”的指导思想下,预算管理开始了它一系列的“动作变形”,如编制环节:搞点“预算松弛” 的事肯定是必要的,谁教你审核预算时一定要砍一两刀呢;预算审核:“蒙你一点是应该的” ,否则对不住 “信息不对称”那样的伟大发现,有时预算审核过程就成了有关各方斗智斗勇的博弈过程,成了“砍一刀,而后加一点,其实谁也不知道该花多少”的数字
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